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廣告費增值稅稅務(wù)處理

答：一是區(qū)分新舊規(guī)定、把握廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)。新法廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，分類減少。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變了以前各種類型企業(yè)廣告費用扣除比例。此外，財稅[2009]72號補(bǔ)充規(guī)定，(1)對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅[2009]72號的執(zhí)行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日。

二是廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)合并，不再執(zhí)行2個比例。

舊法分廣告費2%與業(yè)務(wù)宣傳費5‰不同扣除標(biāo)準(zhǔn)，在廣告費方面的基本規(guī)定為，納稅人每一年度通過媒體發(fā)布廣告發(fā)生的廣告費用支出，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除;在業(yè)務(wù)宣傳費方面規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除。以后年度也不得扣除。

新法廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》打破了原有的不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策不統(tǒng)一的局面，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算，這項政策的調(diào)整除了特殊行業(yè)外使不同企業(yè)之間的競爭環(huán)境更加公平，在稅收征管中也更加容易操作

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的會計處理

從稅法規(guī)定看，企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費有其特殊之處，表面上是限額扣除規(guī)定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延，可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》，廣告費應(yīng)作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算，在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額，計入當(dāng)期損益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》中取消了“預(yù)提費用”和“待攤費用”兩個科目，對于廣告費用不得預(yù)提和待攤。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計人當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》規(guī)定的暫時性差異。所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用一些新的會計科目進(jìn)行會計核算，如“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費”、“所得稅費用”科目。

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