出售固定資產(chǎn)怎么開票？

發(fā)表于：2018-09-28 10:01:39
分類：會計實務(wù)

　　出售固定資產(chǎn)怎么開票？
　　開票規(guī)則如下：
　　1.一般納稅人出售自己使用過的已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票。
　　2.一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　3.小規(guī)模納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā).票，不得由稅務(wù)機關(guān)代，開增值稅專用發(fā)票。
　　4.納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
　　值得一提的是，納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)的，選擇簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅后，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　
　　銷售自用的固定資產(chǎn)如何開票？
　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，選擇3%減按2%征收增值稅的，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
　　1) 納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
　　2) 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
　　另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，放棄3%減按2%征收增值稅改按3%征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
　　一般稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照17%適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。
　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》及《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》一般納稅人銷售自己使用過并且抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率17%征收增值稅。
　　而根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。所以，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。
　　
　　轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)發(fā)票如何開具？
　　這個分不同時間，而開具的也不一樣。
　　(1)財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
　　(2)國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅〔2008〕170號文件和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　(3)財稅〔2014〕57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，財稅〔2008〕170號文件第四條第(二)項和第(三)項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　根據(jù)上述，出售2008年12月31日前購入的固定資產(chǎn)按2%征收增值稅，且不可以開具專用發(fā)票。(享受這個優(yōu)惠需到稅局備案)
　　分界點就是2008年12月31日，這個日期之后購買的直接按適用稅率，自己開具專用發(fā)票。
　　從增值稅抵扣進項稅額的購進固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指：
　　1.使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;
　　2.單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。(07年新會計準則對固定資產(chǎn)的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產(chǎn)，按照一定折舊方法計提折舊。)
　　這里的規(guī)定與《企業(yè)會計準則》當中的規(guī)定范圍要小，主要不包括房屋、建筑等不動產(chǎn)，因為銷售房屋、建筑物繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。
　　商務(wù)印書館《英漢證券投資詞典》解釋：固定資產(chǎn) fixed asset。名。常用復數(shù)。公司用以經(jīng)營的具有較長生命周期的有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，如廠房、機器等。這些資產(chǎn)通常不能即刻轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，但公司可依據(jù)會計和稅收規(guī)定每年提取折舊。　　

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