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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備納稅如何調(diào)整

稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間，資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)所以對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

企業(yè)到會(huì)計(jì)期末，對存貨可采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失屬于損益類賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后，會(huì)減少本年利潤的。所以***年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備，必須經(jīng)過有關(guān)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，否則的話到所得稅匯繳清算的時(shí)候，對計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備，要調(diào)整應(yīng)納稅所得額的。所以企業(yè)沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是不能計(jì)提的。

甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為 1500萬元，市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末1000萬元，2008 年末1200萬元。2009年2月10日全部對外銷售，不含稅售價(jià)2000萬元，全部款項(xiàng)收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年－2009年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為500萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事 項(xiàng)。

　2007年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1500-1000=500（萬元）。

　借：資產(chǎn)減值損失500

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

　稅法規(guī)定：納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元。

　應(yīng)交所得稅=（500+500）×33%=330（萬元）

　遞延所得稅費(fèi)用=（1500－1000）×33%=165（萬元）

　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=330-165=165（萬元）

　2008年應(yīng)準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1500-1200-500=-200（萬元）

　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　貸：資產(chǎn)減值損失　200

　稅法規(guī)定應(yīng)作納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元

　應(yīng)交所得稅=（500-200）×25%=75（萬元）；

　遞延所得稅費(fèi)用=（1500－1200）×25%-165=-90（萬元）；

　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=75+90=165（萬元）。

　2009年2月10日銷售產(chǎn)品

　借：銀行存款　　2340

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　2000

　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

　借：主營業(yè)務(wù)成本　1200

　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　300

　貸：庫存商品 1500

　稅法規(guī)定應(yīng)作納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。

　應(yīng)交所得稅：（500-300）x25%=50（萬元）。

　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+75=125（萬元）。

轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對所得稅納稅調(diào)整是否有影響？

是有影響的。會(huì)計(jì)上以計(jì)提減值后的存貨賬面結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)所得稅中以存貨取得成本確認(rèn)銷售成本，兩者之間存在差額，即原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上處理為轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)對所得稅費(fèi)用沒有影響，但會(huì)涉及到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

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