“可供出售金融資產”和“持有至到期投資”

發表于：2018-09-28 14:48:01
分類：會計實務

　　張泉靈有句話說的好：當時代拋棄你時，連一聲再見都不會說。今天我也想套用這句話：當“可供出售金融資產”和“持有至到期投資”要告別你時，也是連一聲再見都不會說。
　　今天翻看注冊會計師的2018年教材時，驚訝地發現“可供出售金融資產”和“持有至到期投資”這兩個科目居然找不到了。這是怎么回事？本來就好奇心極強的我更激發了要掀開謎團的欲望，經過一番“研究考察”，終于弄明白了。
　　原來新修訂的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》于2018年1月1日生效。準則規定：在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業，自2018年1月1日起施行；其他境內上市企業自2019年1月1日起施行；執行企業會計準則的非上市企業自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業提前執行。
　　一、會計科目的變化
　　在修訂的新準則中，“債權投資”科目替代原準則的“持有至到期投資”科目。
　　在修訂的新準則中，“其他債權投資”科目替代原準則的“可供出售金融資產”科目中的債權投資部分。
　　在修訂的新準則中，“其他權益投資工具”科目替代原準則的“可供出售金融資產”科目中的股票投資部分。
　　二、財務報表項目的變化
　　前兩者不僅會計科目名稱變了，就連列示的報表項目也變了。
　　（一）債權投資
　　“債權投資”科目在財務報表中分三種情況列示：
　　1、 “債券投資”：根據“債權投資”科目的相關明細科目期末余額，減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額分析填列。
　　2、“一年內到期的非流動資產”：自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值。
　　3、“其他流動資產”：企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。
　　（二）其他債權投資
　　“其他債權投資”科目在財務報表中分三種情況列示：
　　1、“其他債權投資”：反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。
　　2、“一年內到期的非流動資產”: 自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值。
　　3、“其他流動資產”: 企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值。
　　（三）其他權益工具投資
　　只有“其他權益工具投資”的報表項目列示和會計科目名稱是保持一致的。

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“可供出售金融資產”和“持有至到期投資”

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