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“營改增”的鐘聲最終敲定在2016年5月1日，一場歷經(jīng)4年、聲勢(shì)浩大、波動(dòng)全國的改革就此畫上了圓滿的句號(hào)。營業(yè)稅隨之完成了它最后的使命，黯然謝幕，增值稅也完成了它全行業(yè)的擴(kuò)張，傲然成為中國第一大稅。那么作為與老百姓生活最密切相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)，能否借助著這場東風(fēng)，享受改革的紅利呢？今天就帶您走進(jìn)生活服務(wù)業(yè)的營改增。
一、生活服務(wù)業(yè)的內(nèi)容及特點(diǎn)
生活服務(wù)業(yè)主要包括了文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲日常服務(wù)和居民日常服務(wù)以及其他生活服務(wù)等。比如我們?nèi)粘Ｉ钪薪佑|的餐飲業(yè)、住宿業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、醫(yī)療教育、人像攝影等均屬于生活服務(wù)業(yè)的內(nèi)容。該行業(yè)的特點(diǎn)是點(diǎn)多面廣、從業(yè)人數(shù)眾多、直接面向最終消費(fèi)者，而且小規(guī)模納稅人占比較大，在85%-90%之間。
二、生活服務(wù)業(yè)“營改增”后對(duì)納稅人的影響
在“營改增”之前，生活服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅中的"服務(wù)業(yè)"稅目中納稅，稅率為5%。“營改增”后，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對(duì)增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。雖然直接從稅率角度看，對(duì)增值稅一般納稅人而言，稅率有所上升，但由于增值稅只按照增值額納稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額納稅，所以單就稅率上比較是沒有意義的。如果增值稅一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。
1.小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人在"營改增"后實(shí)行的是3%的征收率，與之前的營業(yè)稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，減稅效果會(huì)非常明顯，從而對(duì)大部分的生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)來說，均能達(dá)到減稅的效果。
2.一般納稅人
對(duì)于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。現(xiàn)在我們舉例進(jìn)行比較。比如拿100元的營業(yè)額來說，不考慮其他稅費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅5元（100×5%），“營改增”后，對(duì)增值稅一般納稅人而言，如沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅5.66元[100/（1＋6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為0.66元時(shí)，此時(shí)應(yīng)繳納增值稅5元（5.66－0.66），因此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時(shí)，才能達(dá)到減稅的效果，所以營改增后，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。隨著營改增在全行業(yè)鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。
（1）餐飲業(yè)
對(duì)于餐飲行業(yè)來說，取得的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%
所以對(duì)于餐飲業(yè)而言，如果企業(yè)能夠把握好政策，注重發(fā)票管理，節(jié)稅的效果會(huì)非常明顯。不過，目前餐飲企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，一般是自個(gè)人或個(gè)體工商戶采購，無法取得增值稅抵扣憑證，因此接下來如何選擇供應(yīng)商，將是一般納稅人應(yīng)充分考慮的內(nèi)容。
（2）酒店業(yè)
對(duì)于酒店業(yè)而言，在"營改增"之前，酒店購入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發(fā)、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。在"營改增"之后，上述酒店用品在采購時(shí)，如能夠取得增值稅專用發(fā)票，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，"營改增"后，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，注重采購管理，減稅也會(huì)不成問題。
（3）美容美發(fā)行業(yè)
對(duì)于美容美發(fā)行業(yè)來說，人工成本占據(jù)了較大的比重，人工成本支出高達(dá)80%以上。由于人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票，因此可能導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)偏高。在這種情況下，企業(yè)更應(yīng)注重其他能夠取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，如購入美容相關(guān)的儀器設(shè)備、洗護(hù)用品等，這些項(xiàng)目要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，才能夠最大程度降低企業(yè)的稅負(fù)。
三、全面推開“營改增”試點(diǎn)的意義
“營改增”試點(diǎn)從制度上解決了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競爭力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措。
“營改增”五一即將推行，相信改革的東風(fēng)會(huì)讓生活服務(wù)業(yè)煥發(fā)活力。服務(wù)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)管理，讓生活服務(wù)業(yè)的管理更加規(guī)范化、流程化。（注：本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載本文請(qǐng)注明來源“正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校”）
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