勞務(wù)分包的稅會(huì)處理

發(fā)表于：2018-10-09 17:23:51
分類(lèi)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　勞務(wù)分包的稅會(huì)處理
　　1、根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第22號(hào)），勞務(wù)分包企業(yè)是指取得施工勞務(wù)資質(zhì)的建筑業(yè)企業(yè)。根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（建市〔2014〕159號(hào)印發(fā)），取得施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)，可以承接具有施工總承包資質(zhì)或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)。
　　盡管住建部已經(jīng)同意在安徽、浙江、陜西三省開(kāi)展建筑勞務(wù)用工制度改革試點(diǎn)工作，部分試點(diǎn)省份提出要取消或逐步取消勞務(wù)企業(yè)資質(zhì)，但目前其他省份從事建筑施工勞務(wù)仍然需要具備相應(yīng)的資質(zhì)。
　　2、從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實(shí)際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式提供的，根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率，也可以適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　建筑業(yè)企業(yè)所屬項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，取得的勞務(wù)分包專(zhuān)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，取得的勞務(wù)分包發(fā)票可以差額扣除。
　　總包方需要預(yù)繳增值稅的，在計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款時(shí)，無(wú)論其適用何種計(jì)稅方法，均可自其收款中扣除支付的勞務(wù)分包款。
　　勞務(wù)分包單位開(kāi)具的品名為建筑服務(wù)的發(fā)票，必須在備注欄注明項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目所在的縣市區(qū)。
　　3、一般計(jì)稅項(xiàng)目賬務(wù)處理流程
　　（1）計(jì)量時(shí)，按照計(jì)量的不含稅成本借記「工程施工—合同成本—人工費(fèi)」科目，按照對(duì)應(yīng)的稅額借記「其他應(yīng)付款—稅額」科目，按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)貸記「應(yīng)付賬款」科目。
　　（2）實(shí)際支付時(shí)，借記「應(yīng)付賬款」科目，貸記「銀行存款」等科目。
　　（3）取得專(zhuān)用發(fā)票尚未認(rèn)證時(shí)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目，貸記「其他應(yīng)付款—稅額」科目。
　　（4）專(zhuān)票認(rèn)證抵扣后，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目。
　　4、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目賬務(wù)處理流程
　　（1）計(jì)量時(shí)，按照計(jì)量的不含稅成本借記「工程施工—合同成本—人工費(fèi)」科目，按照對(duì)應(yīng)的預(yù)期可差額扣除的稅額借記「其他應(yīng)付款—稅額」科目，按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)貸記「應(yīng)付賬款」科目。
　　（2）實(shí)際支付時(shí)，借記「應(yīng)付賬款」科目，貸記「銀行存款」等科目。
　　（3）取得增值稅發(fā)票等扣除憑證，申報(bào)差額扣除后，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅—扣除」科目，貸記「其他應(yīng)付款—稅額」科目。

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