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質(zhì)保期的商品什么時(shí)候確認(rèn)收入？

就工商企業(yè)來說，銷售商品是其主營業(yè)務(wù)，應(yīng)否和何時(shí)確認(rèn)在銷售商品中形成的收入對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有很大的影響。

準(zhǔn)則對此提出了四個(gè)確認(rèn)條件：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制；

(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

(4)相關(guān)的收人和成本能夠可靠地計(jì)量。

其中，條件(1)和(2)主要解決何時(shí)確認(rèn)收入問題；條件(3)和(4)主要解決應(yīng)否確認(rèn)收人問題，四個(gè)條件都需要會計(jì)人員的主觀估計(jì)與判斷。從實(shí)施中反饋的意見來看，何時(shí)確認(rèn)收入問題最復(fù)雜也最難判斷。因此，筆者擬從相關(guān)法律中尋求依據(jù)，對國內(nèi)和國際貨物買賣中的收入確認(rèn)時(shí)間問題進(jìn)行探討，以期有助于企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)中及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。

國內(nèi)貨物買賣中收入確認(rèn)時(shí)間的分析

(一)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間。這既是買賣合同的核心要素，也是確認(rèn)收入的必要條件。

(二)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間。根據(jù)我國《合同法》的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間(風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的規(guī)則)確定如下：(1)標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)，交付前由賣方承擔(dān)；交付后由買方承擔(dān)。但當(dāng)事人另有約定或法律另有規(guī)定的除外。(2)因買方的過錯(cuò)使標(biāo)的物不能按照約定的期限交付的，買方應(yīng)承擔(dān)自約定交付之日起至實(shí)際交付時(shí)標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)解讀資料：

收入是企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)注的關(guān)鍵性盈余指標(biāo)，收入確認(rèn)正確與否將會關(guān)系到企業(yè)利潤總額、凈利潤、權(quán)益凈利率等系列指標(biāo)的結(jié)果，進(jìn)而影響經(jīng)營管理層、股東等企業(yè)利益相關(guān)者的預(yù)期和進(jìn)一步行為。但收入確認(rèn)具有一定的復(fù)雜性和帶有一些主觀性，給適當(dāng)確認(rèn)收入帶來了麻煩，也給財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會。

收入確認(rèn)需要會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范和指引。會計(jì)準(zhǔn)則需要在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之間進(jìn)行權(quán)衡和協(xié)調(diào)，以盡可能在反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上提高實(shí)務(wù)操作性。陳毓圭(2005)指出，規(guī)則是用條文的形式來規(guī)范社會生活，什么樣的情況就怎樣進(jìn)行處理，條條框框，涇渭分明，對號入座；原則是給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析數(shù)豆子提供。

財(cái)政部2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號----收入》(CAS 14)對商品銷售收入確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)范，與IAS 18基本相同，是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了購買方作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這里講的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失(根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號----收入》應(yīng)用指南(2006.10.30)第二部分的解釋)，可進(jìn)一步分為實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)指商品物質(zhì)實(shí)體滅失或者結(jié)構(gòu)遭遇重大破壞而喪失使用價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)

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