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關聯企業共同承擔的費用怎么分攤？

上市公司與關聯方之間相互承擔費用的核算，應按照《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》執行。如果因企業管理體制等原因，企業與關聯方之間共同發生的期間費用(以下簡稱"共同費用")，應當于共同費用發生前，與其關聯方協商確定共同費用分攤的比例和方法，按管理權限經雙方股東大會(或股東會)或董事會，或類似機構批準后執行(上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務協議等所確定的費用分攤比例和方法除外)。有關分攤比例和方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述有關程序。上市公司與其關聯方確定或變更的共同費用分攤比例和方法，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。

發生在關聯企業之間的共同費用，主要有三種類型。第一種是在共同的生產管理中，尤其是共同的行政管理中發生各項人員工資、資產使用費等方面的費用；第二種是關聯企業之間因為資金統籌安排而發生的資金占用費用；第三種是關聯企業在共同和相近的營銷活動中產生的銷售費用。

共同費用的顯著特點就在于其具有的共同性。同一項費用，由關聯企業的某一方承擔，但是其收益方往往是相關的較多關聯企業。因此，共同費用的分攤問題在涉稅處理上較為重要。

共同費用的分攤問題主要有三個值得注意的地方。第一是部分費用基本上不進行分攤，如人員工資、資產使用費等費用，這些費用也難以找到一個統一的分攤標準；第二是部分費用能夠進行分攤而不進行分攤，如因為資金占用而發生的資金占用費用；第三是部分費用能夠有效分攤但是不按照實際情況進行分攤，如銷售費用。

當前，我國稅法主要對關聯企業的購銷、資金資產讓渡與使用等方面的涉稅事項做出了一些規定，而對發生在關聯企業之間的共同費用的分攤規定不夠。這樣，雖然抓住了收入確認方面的規范性，但是忽視了費用確認方面的規范性，給納稅人人為調節企業所得稅負擔留下了空間。

對于關聯企業共同費用的分攤，應當掌握兩個原則，即屬人原則和費用歸屬原則。屬人原則，主要適用于人員工資等方面。應當按照勞動用工關系進行確定，盡管企業高管人員的勞動價值往往體現在多個關聯企業，但是關聯企業之間的高管人員的勞動其實是很難分清具體受益的企業；費用歸屬原則就是依據共同費用最終分別歸屬于那些企業而確定分攤比例，這種方法主要適用于資產使用費、資金占用費用等項目。

此外，對于共同的銷售費用，可以根據統一銷售行為涉及的不同產品的銷售額進行分攤。

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