支付資金占用費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄
- 發(fā)表于:2021-03-22 09:51:50
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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支付資金占用費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄
答:去年12月21日財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》,要求上市公司在取得資金占用費(fèi)時(shí),沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;同時(shí)規(guī)定“如果取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1年期銀行存款利率計(jì)算的金額,應(yīng)將超過(guò)按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分,計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))”。
值得注意的是,財(cái)政部的規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“存款利率”這一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),即資金占用費(fèi)按低于或等于銀行存款利率計(jì)算的是公允的,而超過(guò)這一基準(zhǔn)的則是非公允價(jià)格,不能在當(dāng)期利潤(rùn)中體現(xiàn),只能在資本公積中反映。
那么從2001年報(bào)反映的情況來(lái)看,上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對(duì)帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整了呢?遺憾的是,嚴(yán)格執(zhí)行的寥寥無(wú)幾,巨額資金使用費(fèi)仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。如某家電企業(yè)按照月利率4.875‰向集團(tuán)公司拆放了超過(guò)10億元的短期資金,并將收取的6068萬(wàn)元全部沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沒(méi)有這筆錢,該公司可能已步入虧損之列。
4.875‰的月利折合成年率約5.85%,恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。實(shí)際上按類似收益水平制定資金占用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的絕不在少數(shù),在年報(bào)中也罕有對(duì)其是否合規(guī)的解釋。而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團(tuán)公司資金占用費(fèi),但它認(rèn)為其處理方式符合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定,所以未作帳務(wù)調(diào)整。
“存款利率”與“貸款利率”,雖一字之差,上市公司的利潤(rùn)卻可能發(fā)生數(shù)百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5.85%,而存款利率僅為2.25%,這就意味著2.25%應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度上認(rèn)可的收取資金占用費(fèi)時(shí)可計(jì)入利潤(rùn)的上限!
2001年報(bào)中關(guān)于資金占用費(fèi)收取的處理是否應(yīng)遵照財(cái)政部的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整?據(jù)記者觀察,目前還沒(méi)有一家公司因此而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。部分會(huì)計(jì)師也表示,規(guī)定的生效日是2001年12月21日,因此對(duì)于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。
但相反的觀點(diǎn)則認(rèn)為,一般公司的資金占用費(fèi)都是在年底清算,因此按照收付實(shí)現(xiàn)制,應(yīng)該遵守有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)資金占用費(fèi)和利息計(jì)算公式如下:
應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加
應(yīng)收賬應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金×資本成本
應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率
應(yīng)收賬款平均余額=日銷售額×平均收現(xiàn)期
企業(yè)資金占用費(fèi)
指非金融機(jī)構(gòu)之間(如企業(yè)與企業(yè)之間)借貸資金以及商務(wù)活動(dòng)中預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)而收支的利息額
資金占用費(fèi)的多少取決于銀行同期貸款利率水平,再由雙方協(xié)商確定資金占用費(fèi)的計(jì)算所需要的利率。可以說(shuō)資金占用費(fèi)可以算得上是企業(yè)之間變相的貸款。
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