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存貨可變現(xiàn)凈值是什么

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資產(chǎn)負債表日,存貨以成本可變現(xiàn)凈值來計量,存貨的可變現(xiàn)凈值是考試的常客,經(jīng)常以客觀題的的形式來考查。

一、確定存貨可變現(xiàn)凈值考慮的因素。

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

(2)持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨,兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。

(3)資產(chǎn)負債表日后事項的影響

資產(chǎn)負債表日后事項只有表明在資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值估計錯誤的,才需要調(diào)整可變現(xiàn)凈值;否則,不需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的計算

 存貨的可變現(xiàn)凈值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

三、考試常見的坑

坑1:用于繼續(xù)加工的材料:給出材料的市場價格迷惑你

坑2:資產(chǎn)負債表日后事項迷惑你:資產(chǎn)負債表日后事項只有表明在資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值估計錯誤的,才需要調(diào)整可變現(xiàn)凈值;否則,不需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值。

舉例:

【例題·單選題】(2019年)甲公司20×8年末庫存乙材料1 000件,單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外銷售,每2件乙原材料可加工成1件丙產(chǎn)品,20×8年12月31日,乙原材料的市場售價為1.8萬元/件,用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場售價為4.7萬元/件,將2件乙原材料加工成1件丙產(chǎn)品的過程中預(yù)計發(fā)生加工費用0.6萬元,預(yù)計銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費用的金額為0.2萬元。20×9年3月,在甲公司20×8年度財務(wù)報表經(jīng)董事會批準對外報出日前,乙原材料市場價格為2.02萬元/件(楊老師提示:坑1+坑2)。不考慮其他因素,甲公司20×8年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備是( )。

A.50萬元

B.零

C.450萬元

D.200萬元

【答案】A

【解析】計算原材料減值前先判斷產(chǎn)品是否減值,產(chǎn)品的成本=2×1 000+0.6×1 000/2=2 300(萬元),產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=4.7×1 000/2-0.2×1 000/2=2 250(萬元),成本大于可變現(xiàn)凈值,說明該產(chǎn)品減值了。乙原材料的成本=2×1 000=2 000(萬元),乙原材料的可變現(xiàn)凈值=4.7×1 000/2-0.2×1 000/2-0.6×1 000/2=1 950(萬元),因此20×8年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備=2 000-1 950=50(萬元)。

【例題·單選題】(2018年)甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入,2×17年12月31日,甲公司庫存Y材料成本為5 600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品,預(yù)計尚需投入1 800萬元;預(yù)計所生產(chǎn)的X產(chǎn)品的銷售價格為7 000萬元,估計X產(chǎn)品銷售費用及稅金為300萬元;Y材料如果單獨銷售,其銷售價格為5 000萬元(楊老師提示:坑1)。2×17年12月31日Y材料的可變現(xiàn)凈值為( )。

A.4 900萬元   B.5 000萬元

C.5 300萬元   D.6 700萬元

【答案】A

【解析】本題由于Y材料是專門用來生產(chǎn)X產(chǎn)品的,Y材料的可變現(xiàn)凈值=X產(chǎn)品的售價-銷售X產(chǎn)品的銷售費用-用Y材料加工成X產(chǎn)品尚需要的成本。Y材料的可變現(xiàn)凈值=7 000-1 800-300=4 900(萬元)。

【例題·單選題】(2017年)2×16年12月31日,甲公司持有專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)成品的乙原材料200噸,單位成本為20萬元/噸,每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件,該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件,將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關(guān)費用共計2.6萬元/件。當(dāng)日,乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸(楊老師提示:坑1)甲公司2×16年財務(wù)報表批準報出之前,乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲,其中乙原材料價格為19.6萬元/噸,丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件(楊老師提示:坑2),假定甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素,甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備是( )。

A.80萬元   B.280萬元  

C.140萬元  D.189萬元

【答案】B

【解析】丙產(chǎn)成品的成本=200×20+2.6×200=4 520(萬元);丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=200×21.2=4 240(萬元),成本大于可變現(xiàn)凈值,丙產(chǎn)成品發(fā)生減值,因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值=200×21.2-2.6×200=3 720(萬元),乙原材料計提的存貨跌價準備=200×20-3 720=280(萬元)。

  借:資產(chǎn)減值損失 280

  貸:存貨跌價準備——乙材料 280

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