案例：

A公司是一家內(nèi)資服裝制造企業(yè)，主要從事女裝生產(chǎn)銷售。B是一家西北服裝銷售企業(yè)，主要從事服裝銷售。2019年2月雙方簽訂服裝銷售合同，約定A向B企業(yè)服裝供貨價(jià)格按照吊牌價(jià)的38%結(jié)算，連續(xù)12個(gè)月累計(jì)結(jié)算金額超過(guò)500萬(wàn)元，將超過(guò)500萬(wàn)元部分的2%作為返點(diǎn)支付給B企業(yè)，不可直接用于抵減貨款。2020年2月B企業(yè)實(shí)際銷售800萬(wàn)元，根據(jù)協(xié)議A公司應(yīng)該向B企業(yè)支付6萬(wàn)元的返點(diǎn)。該返點(diǎn)如何開(kāi)具發(fā)票，如何賬務(wù)處理？

回答：

6萬(wàn)元的返點(diǎn)可以有兩種開(kāi)票方式。具體如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。同時(shí)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

另，據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

案例中的返利行為屬于與銷售數(shù)量或者銷售金額掛鉤而取得的返還收入或者定義為補(bǔ)償，結(jié)合國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)和國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)，供貨方向商業(yè)企業(yè)開(kāi)具紅字銷售發(fā)票，相當(dāng)于對(duì)已售貨物銷售價(jià)格的調(diào)整，減少了供貨方的銷售額和商業(yè)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)要求沖減商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的要求。因此，供貨方A就支付的返利開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票是符合兩個(gè)政策要求的。另外，該紅字發(fā)票不同于“銷售退回”，紅字發(fā)票開(kāi)具時(shí)填寫(xiě)貨物品名，但不能帶數(shù)量。

另外，有人提出了另一種操作方法，即商業(yè)企業(yè)B向供貨方A開(kāi)具“其他現(xiàn)代服務(wù)”普通發(fā)票。理由有四：1、根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。沒(méi)有禁止開(kāi)具普通發(fā)票；2、根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。并沒(méi)有指定必須開(kāi)具紅字發(fā)票，其他操作方法合理合法也可以選擇；3、在返利政策的驅(qū)動(dòng)下，商業(yè)企業(yè)為了提高銷售量，必然采取更大力度的營(yíng)銷和推廣措施，最終由供貨方以返點(diǎn)的形式購(gòu)買，商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了銷售服務(wù)；4、商業(yè)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅金“抵減”商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然與國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)原文措辭“沖減”并不完全契合，但結(jié)果一樣。因此，B商業(yè)企業(yè)可以就收到的返點(diǎn)金額向供應(yīng)企業(yè)A開(kāi)具營(yíng)銷推廣費(fèi)發(fā)票，具體服務(wù)名稱應(yīng)該選“其他現(xiàn)代服務(wù)”。A企業(yè)收到發(fā)票時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。

這兩種方法從政策規(guī)范來(lái)看，都是可行的。但實(shí)務(wù)中供貨方更傾向于第一種操作，給商業(yè)企業(yè)開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，因?yàn)檫@種操作中，供貨方給予商業(yè)企業(yè)的銷售返利從銷售額中減去，可以少交增值稅。