企業(yè)捐贈的賬務(wù)處理

1、對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

2、對外捐贈商品：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

根據(jù)中華人民共和國所得稅法暫行條例，目前捐贈支出可分為兩部分：一是公益性、救濟性捐贈；二是非廣告性質(zhì)的各種贊助。

★ 公益性、救濟性捐贈

公益性、救濟性捐贈又分為兩部分：一是捐贈金額在年度會計利潤12%以內(nèi)部分，這部分在計征企業(yè)所得稅時，允許稅前扣除。二是超過年度會計利潤12%以上部分，在計征企業(yè)所得稅時不得扣除。

注意：以上支出在發(fā)生時一并計入“營業(yè)外支出”科目，年末在計繳企業(yè)所得稅時進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

●公益性、救濟性捐贈在年度會計利潤12%以內(nèi)的部分，借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”，貸記“銀行存款”等科目。

理由是：這種捐贈支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，但企業(yè)有承擔這項支出的義務(wù)，稅前可以扣除，所以其支出應(yīng)反映企業(yè)捐益。

●捐贈支出超過會計利潤12%以上部分，其賬處理有兩種觀點:一是同上作為企業(yè)一種應(yīng)盡的義務(wù)，發(fā)生時借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”，年末計征企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。二是發(fā)生時借記“盈余公積——法定盈余公積”。如果企業(yè)沒有法定盈余公積金，則借記“資本公積——捐贈支出"，如果說企業(yè)既沒有法定盈余公積金，也沒有資本公積金，則借記“實收資本”。

理由是：這部分捐贈支出不允許稅前扣除，是一種超義務(wù)行為，其支出不能影響企業(yè)正常經(jīng)營成果，更確切地說不影響企業(yè)損益，在此情況下只能動用權(quán)益。

企業(yè)捐贈抵稅政策

國家相關(guān)稅務(wù)條例對企業(yè)救濟性捐贈的抵稅比例進行了相關(guān)規(guī)定，即捐款金額可部分或全部在所得稅中扣除，這樣在納稅基數(shù)降低的情況下，減少了繳稅額。然而，由于捐款抵稅的涉及項目較多，辦理手續(xù)十分繁復，有很多企業(yè)不清楚或主動放棄了捐款抵稅這一“權(quán)利”。

企業(yè)所得稅扣除參考如下 ↓

1、限額扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、全額扣除。

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。該政策一直持續(xù)執(zhí)行到2022年12月31日。

注意：只有向有捐贈所得稅稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會捐贈，才能作為扣稅依據(jù)。

增值稅免征參考如下↓

《關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》：對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。該政策一直持續(xù)執(zhí)行到2022年12月31日。