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案例

我們企業2021年12月份購進了一批商品20萬元，貨物當月已經入庫，并全部銷售，但是年底發票沒法取得了，供應商承諾2022年3月份能夠給我們開具發票，請問暫估入庫如何處理？取得發票若是金額不一致如何處理？能否允許2021年度企業所得稅前扣除？

02

分錄

分錄一

12月份必須暫估入賬：

借：庫存商品 20萬元

貸：應付賬款 20萬元

分錄二

當月已經銷售了，需要結轉銷售成本。

借：主營業務成本 20萬元

貸：庫存商品 20萬元

分錄三

假設次年匯繳之前3月份取得貨物發票，但是金額是19萬元，需要先紅字沖賬之前的暫估入庫憑證：

借：庫存商品 -20萬元

貸：應付賬款 -20萬元

分錄四

再按照實際發票金額19萬元做憑證：

借：庫存商品 19萬元

貸：應付賬款 19萬元

分錄五

由于之前多轉了1萬元成本，再做一筆調整成本的憑證：

借：庫存商品 1萬元

貸：以前年度損益調整 1萬元

分錄六

計算少交的企業所得稅，假設不屬于小型微利企業：

借：以前年度損益調整 2500元（10000*25%）

貸：應交稅費-應交所得稅 2500元

分錄七

調整未分配利潤：

借：以前年度損益調整 7500元

貸：利潤分配-未分配利潤 7500元

03

參考政策

參考政策一

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定規定，關于企業提供有效憑證時間問題：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

參考政策二

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

參考政策三

國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第十三條規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。