印花稅計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

大部分應(yīng)稅憑證以計(jì)稅金額納稅。計(jì)稅金額以全額為主； 差額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同。

各稅目具體如下：

1.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。

2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做：

①凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的， 加工費(fèi)金額按“ 加工承攬合同”（0.5‰）， 原材料金額按“ 購(gòu)銷(xiāo)合同”（0.3‰）計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；

②若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同 0.5‰計(jì)稅貼花— —從高原則。

（2）由委托方提供原材料： 原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料的合計(jì)數(shù)，按 0.5‰計(jì)稅貼花。

3.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金全額）。稅額不足 1 元的按照 1 元貼花。

財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的， 先定額 5 元貼花，結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為 承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。

施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同， 應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

5..建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

6.貨物運(yùn)輸合同

（1）一般規(guī)定：取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），

不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)——差額計(jì)稅。

（2）對(duì)各種形式的國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)：

凡在 起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以 全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅； 凡 分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以 分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

（3）對(duì)國(guó)際貨運(yùn)：

7.購(gòu)銷(xiāo)合同：計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額。

如果是 以物易物方式簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同，計(jì)稅金額為 合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)金額合計(jì)數(shù)，適用稅率 0.3‰。

8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解：

（1）借款合同（或借據(jù)）所載金額為計(jì)稅依據(jù)；

（2）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，以其規(guī)定的 最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

（3）抵押借款合同，在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的 融資租賃合同，應(yīng)按合同所載 租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

.9.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書(shū)據(jù)中所載的金額。

10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)——差額計(jì)稅。

11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的 保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

12.營(yíng)業(yè)賬簿：

（1）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以 實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

2018 年 5 月 1 日起，對(duì)納稅人設(shè)立的 資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅 減半。

（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

2018 年 5 月 1 日起，對(duì)納稅人按件征收的 其他賬簿免征印花稅。

13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件 5 元。

二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算， 未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。

3. 有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額 5 元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

4.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生， 不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。

對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額， 一般不再辦理完稅手續(xù)。

5.對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按每件 5 元。

2018 年 5 月 1 日起，對(duì)納稅人按件征收的其他賬簿免征印花稅。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5 元）

【例題·多選題】甲公司于 8 月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì) 750000 元的鋼材換取 650000 元的水泥，甲公司取得差價(jià) 100000 元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（ ）。

A.甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅為 225 元

B.甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅為 420 元

C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

『正確答案』BC

『答案解析』采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此， 應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花，甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅＝（750000＋650000）×0.03%＝420（元）。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò) 500 元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。上述憑證單份憑證應(yīng)納稅額不超過(guò) 500 元，不適用“匯貼”方式。