融資性售后回租業(yè)務是很多企業(yè)都能涉及到的業(yè)務，“營改增”后，融資性售后回租由原來的有形動產租賃服務變?yōu)橘J款服務，小編今天來給大家例舉說下售后回租業(yè)務的財稅處理。

【案例】

Q公司是一家生產企業(yè)，于2013年1月購入一臺大型塑鋼機，該設備不含稅價為900萬，增值稅153萬，預計使用年限為10年，不考慮殘值，采用直線法計提折舊。2015年1月，為擴大工廠的生產規(guī)模，Q公司決定與融資租賃公司K(經批準，有資質的)簽訂售后回租協(xié)議，以獲取一筆流動資金。

合同具體約定：

合同成交價：1,000萬。

租賃期：2017年1月至2020年12月，共計4年。

附加保證金條款：K公司收取保證金100萬，因此2017年1月Q公司實際收到款項900萬。等到租金全部還清后，K公司會返還保證金100萬。

租金支付方式：年利率12%，Q公司每年12月支付租金加利息，共支付4次(保證金不計息)。

承租方會計處理：

(1)結轉出售固定資產的成本

借：固定資產清理　　7,200,000

累計折舊　　　　　　1,800,000

貸：固定資產——塑鋼機　9,000,000

(2)向K公司出售塑鋼機

借：銀行存款　　　9,000,000

其他應收款　　　　　　1,000,000

貸：固定資產清理　　　7,200,000

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 2,800,000

(3)確認本年度應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)　350,000

貸：制造費用——折舊費　350,000

(4)以租賃資產公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產入賬價值

租金假如為15,000,000元，即含本金及利息，等額4年，12%，年金系數(shù)3.0373,

算出最低租賃付款額現(xiàn)值1,500萬除以4乘以3.0373=11,389,875元 ，大于公允價值10,000,000元，則

借：固定資產　　　　10,000,000

未確認融資費用　　　5,000,000

貸：長期應付款　　　15,000,000

(5)支付租金及分攤未實現(xiàn)售后回租損益

根據實際利率法

借：長期應付款　　3,750,000

貸：銀行存款　　　3,750,000

借：財務費用　　　1,850,000

貸：未確認融資費用　　　1,850,000

出租方的會計處理：

1.收到該固定資產時

借：融資租賃資產　　10,000,000

貸：銀行存款　　　　10,000,000

上述1,000萬元可以由承租方開具普通發(fā)票，由于承租方不屬于增值稅應稅范疇，因此此1,000萬不能取得進項稅額抵扣，本質上是抵押資產。

《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

2.出租時

借：長期應收款——應收融資租賃款　　15,000,000

貸：融資租賃資產　　　　10,000,000

未實現(xiàn)融資收益　　　　　 4,716,981.13

應交稅費——待轉銷項稅額　　283,018.87

利息總額為500萬，售后回租適用稅率6%，因此需要價稅分離，即未實現(xiàn)利息收入4,716,981.13元，待轉銷項稅額283,018.87 元。

3.收到租賃款時

借：銀行存款　　　　　　　3,750,000

貸：長期應收款——應收融資租賃款　　3,750,000

借：未實現(xiàn)融資收益　 1,179,245.28

(1 250 000÷1.06)

貸：主營業(yè)務收入　　　　　1,179,245.28

借：應交稅費——待轉銷項稅額　　　　　　　70,754.72

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 70,754.72

此處本金應依據國家稅務總局公告2015年第90號公告處理，即375萬元為本利和部分，其中本金部分假設約定為250萬，開具普通發(fā)票，非本金部分125萬可以開具增值稅專用發(fā)票，不過承租方并不能抵扣。