我們?cè)诰幹坪喜?bào)表時(shí)，老師告訴你有這樣一筆分錄：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

利潤(rùn)分配-年初未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-提取盈余公積

利潤(rùn)分配-向股東分配股利

年末未分配利潤(rùn)

我相信很多人能夠熟練記住并且應(yīng)用該筆分錄，可是當(dāng)問(wèn)到為何要做這筆分錄時(shí)，大部分同學(xué)并不理解，今就教大家如何通俗理解該筆分錄的原理。本文對(duì)該原理的解釋?zhuān)皇菫榱俗尭嗳四軌蛲ㄋ桌斫猓缬胁煌字帲?qǐng)多多指教。

第一方面，從科目結(jié)轉(zhuǎn)的角度來(lái)理解，大家都知道，在編制合并報(bào)表時(shí)需要將原本成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，因此，會(huì)有這樣一筆分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

但是，我們都知道在編制合并報(bào)表的時(shí)候，所有利潤(rùn)表相應(yīng)科目都結(jié)轉(zhuǎn)了，最終轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)了。那就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，在合并報(bào)表中如何結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，所以，我們需要模擬（記住，就是模擬，合并利潤(rùn)表并不體現(xiàn)該投資收益）將投資收益結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入權(quán)益，損益抵消分錄最終的效果就是：

借：投資收益（歸屬于母公司的凈利潤(rùn)）

少數(shù)股東損益（歸屬于少數(shù)股東的凈利潤(rùn)）

貸：未分配利潤(rùn)的增加

將該筆分錄再進(jìn)一步匯總就是：

借：投資收益

貸：未分配利潤(rùn)的增加-少數(shù)股東損益=歸屬于母公司的凈利潤(rùn)

即，投資收益最終轉(zhuǎn)入了合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，合并計(jì)算于歸屬于母公司的權(quán)益。

舉個(gè)例子，假設(shè)A出資80萬(wàn)元，B出資20萬(wàn)元，成立了A公司，A公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，截止資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司資產(chǎn)總計(jì)120萬(wàn)，所有者權(quán)益120萬(wàn)元。當(dāng)A編制合并報(bào)表時(shí)，A長(zhǎng)期股權(quán)投資減少80萬(wàn)（成本法核算結(jié)果），資產(chǎn)增加120萬(wàn)，多出來(lái)的40萬(wàn)如何處理呢，按照上述原理，本年凈利潤(rùn)20*80%=16萬(wàn)元，進(jìn)入歸屬于母公司的未分配利潤(rùn)，加上少數(shù)股東權(quán)益20+20*20%=24萬(wàn)元，因此在合并資產(chǎn)負(fù)債表最終體現(xiàn)的結(jié)果是：

借：資產(chǎn) 120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 --資產(chǎn)增加40

貸：未分配利潤(rùn) 16

貸： 少數(shù)股東權(quán)益 24 --權(quán)益增加40

第二個(gè)方面，從合并報(bào)表數(shù)據(jù)匯總角度來(lái)看，看過(guò)上述第一部分的分析，大家都明白了，合并報(bào)表的本質(zhì)就是，抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的權(quán)益，然后再加上歸屬于母公司的凈利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益，這樣資產(chǎn)負(fù)債表就平了。如果能理解這一點(diǎn)，那么合并工作底稿你就明白了，合并底稿試算平衡表中，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的匯總=母公司未分配利潤(rùn)+子公司未分配利潤(rùn)-調(diào)整數(shù)。

調(diào)整數(shù)等于合并調(diào)整、抵消分錄中損益類(lèi)科目（投資收益、少數(shù)股東損益）和利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)相關(guān)科目的匯總數(shù)，實(shí)質(zhì)上調(diào)整數(shù)=歸屬少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)（至于原因，我們后面分析）。然后，我們?cè)賮?lái)分析開(kāi)頭的那筆分錄：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

利潤(rùn)分配-年初未分配利潤(rùn)（子公司賬面年初未分配利潤(rùn)）

貸：年末未分配利潤(rùn)

（為了便于理解，假設(shè)子公司未提取盈余公司、未進(jìn)行利潤(rùn)分配）

該筆分錄中，投資收益：與長(zhǎng)投成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中投資收益抵消，匯總數(shù)不影響調(diào)整數(shù)。年末未分配利潤(rùn)：與長(zhǎng)投與權(quán)益抵消那筆分錄中未分配利潤(rùn)借貸相反，匯總數(shù)不影響調(diào)整數(shù)。利潤(rùn)分配-年初未分配利潤(rùn)：該項(xiàng)目與長(zhǎng)投成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中的年初未分配利潤(rùn)有個(gè)差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：利潤(rùn)分配-年初未分配利潤(rùn)（年初歸屬于母公司的利潤(rùn)）

抵消投資收益那筆分錄中，抵消的利潤(rùn)分配-年初未分配利潤(rùn)=子公司賬面年初未分配利潤(rùn)！

利潤(rùn)分配-年初未分配利潤(rùn)匯總數(shù)體現(xiàn)為借方的=子公司賬面年初未分配利潤(rùn)-年初歸屬于母公司的利潤(rùn)=年初歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)。加上一個(gè)借方的少數(shù)股東損益，因此，開(kāi)頭這筆分錄最終數(shù)據(jù)匯總結(jié)果為借方的歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)。

最后，再來(lái)說(shuō)一下，為什么這筆分錄要貸記“利潤(rùn)分配-提取盈余公積”、“利潤(rùn)分配-分配股利”？篇幅有限，我直接上結(jié)果，感興趣的同學(xué)可以私信探討，或者改天在寫(xiě)一個(gè)專(zhuān)題。因?yàn)楹喜?bào)表層面損益的匯總最終以利潤(rùn)表本年凈利潤(rùn)進(jìn)行匯總，本質(zhì)上，合并報(bào)表層面并不承認(rèn)子公司提取的盈余公積和利潤(rùn)分配，即子公司本年凈利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益，因此，需要把子公司提取盈余公積、分配的股利加回到利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。