疑問(wèn)：A公司銷售一批以前取得的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備，含稅銷售金額為226萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)需要繳納的增值稅是多少？

　　根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件1中固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)（固定資產(chǎn)屬于可移動(dòng)的，比如機(jī)器，機(jī)械，運(yùn)輸工具，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)設(shè)備。）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是免征增值稅的，除此外需要區(qū)分納稅人是一般納稅人及小規(guī)模納稅人情況結(jié)合具體政策選擇適用的增值稅稅率。

　　一、假設(shè)A公司是小規(guī)模納稅人，銷售一批以前取得的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備，含稅銷售金額為226萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)需要繳納的增值稅是多少？

　　解析：

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，則需要繳納的增值稅為2260000/（1+3%）*2%=43883.50（元）。

　　二、如果A公司為一般規(guī)模納稅人，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際取得固定資產(chǎn)并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證的依據(jù)上面注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　（一）自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　1、銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

　　2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；

　　3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　參見(jiàn)：本通知自2014年7月1日起執(zhí)行《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第一條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。?

　　示例：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批使用過(guò)的在2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備，含稅銷售金額為226萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)需要繳納的增值稅是多少？如果是2009年1月1日以后取得的需要繳納的增值稅是多少？

　　解析：2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)在本地區(qū)沒(méi)有擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)前取得需要繳納的增值稅為2260000/（1+3%）*2%=43833.50（元），如果是2009年1月1日以后取得的需要繳納的增值稅為2260000/（1+13%）*13%=260000（元）。

　　（二）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目而不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。　　

　　示例：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批使用過(guò)的用于集體福利的機(jī)器設(shè)備，含稅銷售金額為226萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)需要繳納的增值稅是多少？

　　解析：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于此條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。主要是指：專門(mén)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　則需要繳納的增值稅為2260000/（1+3%）*2%=43883.50（元）。

　　（三）增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　1、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

　　2、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　示例：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批為小規(guī)模納稅人資格時(shí)取得的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備，含稅銷售金額為226萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)需要繳納的增值稅是多少？

　　解析：需要繳納的增值稅為2260000/（1+3%）*2%=43883.50（元）。