在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄比較簡(jiǎn)單，直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”即可。讓會(huì)計(jì)比較頭疼的是固定資產(chǎn)的初始入賬成本的確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊及因此產(chǎn)生的會(huì)稅差異、固定資產(chǎn)大修、改良、房產(chǎn)稅的確認(rèn)等。

一、三種情形的“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)分為三種情形。第一，自建固定資產(chǎn)。多見于自建廠房或倉(cāng)庫(kù)。第二種，需要安裝的設(shè)備；第三種，大修或改良固定資產(chǎn)。

1、自建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

有自建固定資產(chǎn)的，在建工程二級(jí)明細(xì)科目至少包括進(jìn)度款（預(yù)付款）、設(shè)備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資及其它費(fèi)用。

① 發(fā)生土地平整費(fèi)

借：在建工程——三通一平貸：銀行存款

PS：專門為該項(xiàng)工程建設(shè)的道路、配電、水暖等支出記入此二級(jí)科目。

② 廠房使用的設(shè)備

借：在建工程——設(shè)備貸：工程設(shè)備/銀行存款

PS：沒有工程設(shè)備科目的企業(yè)，直接購(gòu)入設(shè)備時(shí)記入在建工程下的設(shè)備二級(jí)科目。

③ 直接人工工資

借：在建工程—— 人工工資貸：應(yīng)付職工薪酬/勞務(wù)費(fèi)用

PS：如果建設(shè)施工外包記勞務(wù)費(fèi)用，如果自聘兼職人員社工記入應(yīng)付職工薪酬更省稅。

④ 水泥、沙子、鋼筋、攪拌費(fèi)等建筑材料支出

借：在建工程——材料貸：原材料

PS：根據(jù)新規(guī)，用于建設(shè)固定資產(chǎn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不再轉(zhuǎn)出。另施工建設(shè)期間，發(fā)生的建設(shè)用原材料盤虧，也記入該在建工程的成本中。

⑤ 外包的油漆粉刷、拆墻、壘墻等支出

借：在建工程——土建安裝貸：銀行存款

⑥ 外包建設(shè)預(yù)付工程款

借：在建工程——進(jìn)度款貸：銀行存款

PS：進(jìn)度款是暫存科目，屬于預(yù)付給施工方的費(fèi)用，需要根據(jù)實(shí)際花費(fèi)，轉(zhuǎn)入土建安裝或材料費(fèi)用中。未使用完的進(jìn)度款需要轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款內(nèi)，在“在建工程”轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前該二級(jí)科目應(yīng)為零。

⑦ 需要資本化的利息支出

借：在建工程——利息貸：長(zhǎng)期借款/短期借款——利息調(diào)整

⑧、自建工程達(dá)到可使用狀態(tài)（在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)）

借：固定資產(chǎn)——XX廠房貸：在建工程——土建安裝在建工程—— 人工工資在建工程—— 材料在建工程—— 利息在建工程——設(shè)備在建工程—— 三通一平

2、采購(gòu)需要安裝的設(shè)備

采購(gòu)需要安裝的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，難點(diǎn)在于固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)。需要了解那些是需要記入固定資產(chǎn)價(jià)值，跟隨折舊稅前抵扣。那些可直接記入損益當(dāng)期稅前扣除。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括：

1、購(gòu)買價(jià)款

2、相關(guān)稅費(fèi)（印花稅、關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等）

3、達(dá)到使用前的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝成本

4、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。5、資產(chǎn)棄置費(fèi)用。

注：以上費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是跟隨固定資產(chǎn)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。（棄置費(fèi)用除外）

① 2022 年 10月甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為 1 000 萬(wàn)元，增值稅稅額為 130 萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi) 6 萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi) 4 萬(wàn)元，為了能讓工人使用該設(shè)備，支付培訓(xùn)費(fèi)3萬(wàn)。

相關(guān)分錄

借：在建工程 1 010 （1 000＋6＋4）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130

貸：銀行存款 1140

PS：運(yùn)輸中的保險(xiǎn)費(fèi)用，一次性為設(shè)備繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用都應(yīng)記入到固定資產(chǎn)的初始成本中，跟隨折舊。但每年續(xù)保的使用保險(xiǎn)（如每年繳納的車險(xiǎn)），是直接記入損益，不列入固定資產(chǎn)的初始成本。

借：管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi) 3

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工培訓(xùn)費(fèi) 3

② 11月份，該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為 40 萬(wàn)元，領(lǐng)用庫(kù)存商品的實(shí)際成本為 60 萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬 10 萬(wàn)元。此外為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 7 萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 3 萬(wàn)元，均以銀行存款支付。

借：在建工程 120

貸：原材料 40

庫(kù)存商品 60

應(yīng)付職工薪酬 10

銀行存款 （7＋3）10

③ 11月底該生產(chǎn)性達(dá)到可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)1 130（1 010＋120）

貸：在建工程 1 130

3、固定資產(chǎn)大修與改良

① 符合以下任意標(biāo)準(zhǔn)則可判斷為大修或改良：

①、發(fā)生的裝修支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

②、經(jīng)過裝修后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

③、經(jīng)過裝修后的有關(guān)固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

② 固定資產(chǎn)大修與改良的會(huì)計(jì)處理原則

1、因改良而 停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月立刻停止折舊，并將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。

2、因大修而停用的固定資產(chǎn)依然需要計(jì)提折舊。

3、大修與改良部分的支出記入在建工程成本，最終結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)成本。

4、大修與改良中替換的部件，需要從在建工程中轉(zhuǎn)出。

5、大修與改良完成后，恢復(fù)使用當(dāng)月即折舊。

③ 會(huì)計(jì)分錄

a 、確定大修與改良固定資產(chǎn)

借：在建工程 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

b、修理改良支出

借：在建工程

貸：銀行存款

C、被替換下的部件

借：固定資產(chǎn)清理

貸：在建工程

PS：被替換部件，以該部件現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。不能準(zhǔn)確確定現(xiàn)值的以該部件現(xiàn)在的公允價(jià)值來(lái)確定。

D、大修、改良的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

二、“在建工程”“轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”的其他注意事項(xiàng)

1、棄置費(fèi)用

根據(jù)最新14號(hào)征求稿的要求，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在最初確定時(shí)即確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。例：甲企業(yè)，屬于一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，10月份購(gòu)置一套流水線，購(gòu)入價(jià)格500萬(wàn)，棄置費(fèi)用100萬(wàn)，已支付安裝費(fèi)用20萬(wàn)，該固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)。則分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 595 萬(wàn)

遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬(wàn)

貸：在建工程 520 萬(wàn)

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬(wàn)

2、“在建工程”結(jié)算前轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

在建工程竣工后，達(dá)到可使用狀態(tài)即可轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果在建工程施工過程中，最終結(jié)算金額與賬面金額不一致，結(jié)算時(shí)，使用賬面金額將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。等最終發(fā)票到來(lái)，在直接調(diào)增或調(diào)減固定資產(chǎn)成本。如果期間固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊，則計(jì)提折舊部分不再追溯調(diào)整。

3、含有政府補(bǔ)助的“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”

此內(nèi)容屬于政府補(bǔ)助中與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助。處理此類固定資產(chǎn)有總額法、與凈額法兩種會(huì)計(jì)方法?？傤~法按固定資產(chǎn)的折舊比例來(lái)確定“其他收益——政府補(bǔ)助”，而凈額法則是一次性沖減固定資產(chǎn)成本。