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設(shè)備銷售給融資租賃公司的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》的頒布對于規(guī)范出租人和承租人的租賃業(yè)務(wù)會計處理具有重要意義，隨著金融租賃業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)品種也逐步出現(xiàn)多樣化。但是，從承租人會計處理的角度看，融資租賃業(yè)務(wù)會計處理最終可歸結(jié)為為直接融資租賃型和售后租回型兩種基本處理方式，以下對這兩種方式的會計處理進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1、提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、保險費(fèi)等之和與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率順序依次為:內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率)較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)付未付租息等，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目;按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目。

2、如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)額的比例≤30%，可按應(yīng)付租金總額確認(rèn)資產(chǎn)帳面價值，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目。

3、在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物20—30%作為租賃保證金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金‚借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

4、在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

租賃期滿時，承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán)：

5、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目;同時將“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)為“自有固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。

案例：

：甲公司是一家大型醫(yī)療設(shè)備制造企業(yè)。現(xiàn)在與一家縣人民醫(yī)院談妥并簽署一臺醫(yī)療設(shè)備的租賃合同：租賃期限3年，租金總額1080萬元，醫(yī)院每月支付30萬元(含稅)，甲公司每月收到租金后開具租賃發(fā)票。醫(yī)院如按約支付租金，租賃期滿設(shè)備免費(fèi)贈送給醫(yī)院。

資料：該設(shè)備現(xiàn)銷價格850萬元，是甲公司生產(chǎn)制造并用于對外出售的，成本450萬元(不含稅)。

租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：長期應(yīng)收款 1080萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 726.50萬元(850/1.17)

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額 156.92萬元(1080*17%/1.17)

未實(shí)現(xiàn)融資收益 196.58萬元

2.每期收取租金時：

借：銀行存款 30萬元

貸：長期應(yīng)收款 30萬元

同時，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額 4.36萬元(30*17%/1.17)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.36萬元

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