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房地產業(yè)務招待費怎么稅前扣除?

問題：我企業(yè)開發(fā)項目未完成，所得稅目前按預收賬款預繳，年報時當年的業(yè)務招待費如何處理？是否能在所得稅決算時一次扣除？

答復：依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）和《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2006］31號）的規(guī)定，在2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報中，你單位發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，應按全年銷售（營業(yè)）收入凈額（不含預售收入）和規(guī)定的比例，計算扣除限額，當年稅前限額內據(jù)實扣除，不得結轉至以后年度項目決算時一并扣除。

業(yè)務招待費稅前扣除標準

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【說明1】業(yè)務招待費扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

（年度申報案例：A105000 納稅調整項目明細表（2017版）及填報說明）

【說明2】計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、年度申報案例：A105060 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表（2017版）及填報說明）

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產或無形資產所有權收入）、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記住）。

一般情況下企業(yè)的業(yè)務招待費包括兩部分：

一、日常性業(yè)務招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。

二、重要客戶的業(yè)務招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。

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