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預(yù)提費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？

問(wèn)：企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，年終尚未實(shí)際發(fā)生，是否可在企業(yè)所得稅稅前扣除？需要做納稅調(diào)整嗎？　　

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定的精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（2003-04-24國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)） 第三條第（一）項(xiàng) “企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除”之規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。　　因此，除國(guó)家明文規(guī)定可予以稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用外，如根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條“納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”之規(guī)定，壞帳準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備可以在稅前扣除，其他預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用均不能扣除。　　因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)務(wù)答疑：哪些預(yù)提費(fèi)用可以在所得稅前扣除？

一是計(jì)提的銀行貸款利息。

二是預(yù)提的后付跨期租賃費(fèi)。

三是未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)。

四是計(jì)提的棄置費(fèi)用。

五是房地產(chǎn)企業(yè)特定的預(yù)提費(fèi)用。

六是核定批準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出。

需求強(qiáng)調(diào)的是，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整。雖然稅法有規(guī)定可以預(yù)提費(fèi)用的情形，但對(duì)已經(jīng)發(fā)生并付款的費(fèi)用，匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票的，不得稅前扣除。之前年度計(jì)提已扣除的，則按照《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在對(duì)應(yīng)所屬年度進(jìn)行納稅調(diào)整。

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