日前，江西省某企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行今年第二季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)表上沒有彌補(bǔ)虧損這一欄，不知是否可以彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，于是向吉安市國稅局12366納稅服務(wù)熱線打電話咨詢。咨詢員對企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)相關(guān)稅收政策作了全面的梳理和解讀。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。但是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函〔2008〕44號）所列的申報(bào)表，取消了“以前年度虧損彌補(bǔ)”一欄，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對月（季）度所得稅預(yù)繳申報(bào)是否能彌補(bǔ)虧損有些莫衷一是。對企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）作出了明確，將《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第四行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”，填報(bào)說明第五條第三項(xiàng)相應(yīng)修改為：第四行“實(shí)際利潤額”填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。這意味著企業(yè)預(yù)繳所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)。

　　企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)相關(guān)稅收政策可分為基本稅收政策規(guī)定和特殊情形下稅收政策規(guī)定兩大類。

　　第一，基本稅收政策規(guī)定。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕250號）規(guī)定，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　第二，特殊稅收政策規(guī)定。

　　1.分立（兼并、股權(quán)重組）虧損彌補(bǔ)。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕189號）規(guī)定，1.企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。2.被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，區(qū)別不同情況處理：①被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；②被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。3.企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　2.免稅所得彌補(bǔ)虧損。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕34號）規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　3.匯總納稅企業(yè)之間相互彌補(bǔ)虧損。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題通知》（國稅發(fā)〔2001〕13號）明確規(guī)定，匯總納稅成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。