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企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅如何繳納？

企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策

財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件第三條第一款規(guī)定，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。

第三條第二款規(guī)定，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

第三條第六款規(guī)定，上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))規(guī)定，上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，只要個(gè)人持股已超過(guò)一定期限的，可減計(jì)、免征相應(yīng)的應(yīng)稅所得額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))中規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，則應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕333號(hào))，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，其稅款在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后由企業(yè)代扣代繳。

四種情形下的稅務(wù)處理

已上市或已在中小企業(yè)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌的股份有限公司

已上市或已掛牌的股份有限公司，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)和國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文件規(guī)定，其股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不繳納個(gè)人股東的個(gè)人所得稅。

因其它原因形成的資本公積和盈余公積、未分配利潤(rùn)等，在向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)必須計(jì)算個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東持股時(shí)間達(dá)到財(cái)稅〔2012〕85號(hào)和財(cái)稅〔2015〕101號(hào)文件規(guī)定要求的，可減計(jì)、免征相應(yīng)的應(yīng)稅所得額。

案例：A公司2014年9月在新三板掛牌，股本1800萬(wàn)元。假設(shè)只有自然人甲、乙持有股份各900萬(wàn)元，該公司掛牌后，在2015年8月1日，以每股3元的價(jià)格向自然人丙定增200萬(wàn)股，公司因股本溢價(jià)形成的資本公積為400萬(wàn)元。A公司其他資本公積為100萬(wàn)元(設(shè)可轉(zhuǎn)增)。假設(shè)A公司在2015年10月10日將500萬(wàn)元資本公積全部轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)文件規(guī)定，A公司以資本溢價(jià)形成的資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本部分，不繳納個(gè)人股東的個(gè)人所得稅。

以其他資本公積轉(zhuǎn)增部分：定增后，甲、乙目前各占A公司45%的股權(quán)，分別計(jì)算的個(gè)人所得稅=(100×45%)×20%=9(萬(wàn)元)，因?yàn)榧住⒁页止善谙蕹^(guò)1年，所以本次轉(zhuǎn)增部分的個(gè)人所得稅予以免征。

個(gè)人股東丙持股期限在1個(gè)月以上至1年間，可暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

因此定增后，丙占A公司10%的股權(quán)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(100×10%)×50%×20%=1(萬(wàn)元)。

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