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銷項(xiàng)稅額抵減是什么情況？

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會【2016】22號，對營改增涉及的某些行業(yè)實(shí)行"差額征稅"采用了應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅"銷項(xiàng)稅額抵減"的明細(xì)科目， 差額征稅的原因，主要是營業(yè)稅時(shí)代就是差額征收營業(yè)稅，營改增的這些規(guī)定是為了保證這些行業(yè)稅負(fù)只減不增，以下是涉及"差額征稅"行業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理辦法。

(1) 房地產(chǎn)企業(yè)新項(xiàng)目，一般納稅人的一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去取得國有土地使用權(quán)所對應(yīng)建筑面積的款項(xiàng)的余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為11%。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)貸：開發(fā)成本(土地)

(2) 航空運(yùn)輸業(yè) ，一般納稅人的一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空企業(yè)客票而代收代付價(jià)款余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為11%。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)貸：主營業(yè)務(wù)成本

(3)服務(wù)業(yè) 客運(yùn)場站服務(wù)，一般納稅人的一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為6%。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)貸：主營業(yè)務(wù)成本

(4)銀行業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓，一般納稅人一般計(jì)稅方法，按照賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為6%。借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。 貸：投資收益

或者

借：投資收益  貸：借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(5)旅游業(yè)旅游服務(wù)，一般納稅人一般計(jì)稅方法，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去向旅游服務(wù)對象收取的的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)、簽證費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅行企業(yè)的旅游費(fèi)后余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為6%。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)貸：主營業(yè)務(wù)成本

(6)服務(wù)業(yè)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，一般納稅人的一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去向委托方收取代為支付的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)后余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為6%。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)貸：主營業(yè)務(wù)成本

會計(jì)處理依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會【2016】22號關(guān)于"差額征稅"的會計(jì)處理

(一)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)"或"應(yīng)交稅費(fèi)--簡易計(jì)稅"科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目)，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目。

(二)金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記"投資收益"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目，貸記"投資收益"等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。年末，本科目如有借方余額，則借記"投資收益"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目。

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