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《中級會計實務》重要知識點：無形資產的核算

政府單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當確認為無形資產。政府單位自創商譽及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

為了核算無形資產相關業務，政府單位應當在財務會計中設置“無形資產”“無形資產累計攤銷”“研發支出”等科目。

(一)無形資產的取得

1. 外購的無形資產。

政府單位外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費(不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額)以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。

2. 自行研發的無形資產。

政府單位自行研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。政府單位自行研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期費用。政府單位自行研究開發項目開發階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產的，應當確認為無形資產;如果最終未形成無形資產的，應當計入當期費用。

政府單位應當設置“研發支出”科目，該科目下應當分別“研究支出” “開發支出”進行明細核算。

(特殊)自行研究開發項目尚未進入開發階段，或者確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，在財務會計中，借記“無形資產”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目;同時在預算會計中，借記“行政支出”“事業支出”等科目，貸記“資金結存”或“財政撥款預算收入”科目。對于依法取得前所發生的研究開發支出，應當在財務會計中借記“業務活動費用”等科目，貸記“研發支出”科目。

3. 無償調入的無形資產。

在財務會計中，按照調出方賬面價值加上相關稅費，借記“無形資產”科目，按照發生的相關稅費等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目;同時在預算會計中，按照實際支付的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”或“財政撥款預算收入”科目。

(二)無形資產的攤銷

無形資產的使用年限為有限的，應當估計該使用年限。無法預見無形資產為政府會計主體提供服務潛力或者帶來經濟利益期限的，應當視為使用年限不確定的無形資產。

政府單位應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續使用的無形資產和以名義金額計量的無形資產除外。使用年限不確定的無形資產不應攤銷。

政府單位應當采用年限平均法或者工作量法對無形資產進行攤銷，應攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。

(三)與無形資產有關的后續支出

與無形資產有關的后續支出，符合無形資產確認條件的，應當計入無形資產成本;不符合無形資產確認條件的，應當在發生時計入當期費用或者相關資產成本。

1. 符合無形資產確認條件的后續支出。

如為增加無形資產的使用效能對其進行升級改造或擴展其功能發生的支出。

政府單位按照后續支出的金額，在財務會計中，借記“無形資產”科目[無須暫停攤銷的]或“在建工程”科目[需暫停攤銷的]。

2. 不符合無形資產確認條件的后續支出。

如為保證無形資產正常使用發生的日常維護等支出。

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