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中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點：暫時性差異

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暫時性差異

（一）基本界定

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

（二）暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅）

在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（1）資產(chǎn)的賬面價值（100萬）大于其計稅基礎(chǔ)（80萬）。

（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)

賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額

2.可抵扣暫時性差異（未來少交稅）

在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件的情況下，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（1）資產(chǎn)的賬面價值（100萬）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬）。

（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)

賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

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