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陜西中級會計輔導(dǎo)

發(fā)表于:2021-12-17 10:17:08 分類:中級會計師培訓(xùn)

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《中級會計實務(wù)》知識點:同一控制下形成控股合并

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同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理  (1)初始投資成本的確定  合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【提示1】被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的,長期股權(quán)投資成本按零確定,同時在備查簿中予以登記。  【提示2】如果被合并方在被合并以前,是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的,則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。  【注意】在考試時審題,不同的資料,計算方法不一樣:  ①如果只給定“子公司凈資產(chǎn)賬面價值”的資料,而沒有給定其他資料,則直接用“子公司凈資產(chǎn)賬面價值”×母公司%;  ②如果既給定“子公司凈資產(chǎn)賬面價值”的資料,又給定“最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值”,則用“最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額”×母公司%;

合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。  長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。

(2)合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理  合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額(應(yīng)付債券—利息調(diào)整)。  【提示】如果發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的,進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的,按其注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

(3)在按照合并日應(yīng)享有被合并方在最終控制方角度凈資產(chǎn)的賬面價值份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時,前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的,應(yīng)基于重要性原則,統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上,計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。  (4)如果被合并方編制合并財務(wù)報表,則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(5)同一控制下一攬子交易的會計處理   企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),最終形成企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。  屬于一攬子交易的,合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。不屬于“一攬子交易”的,取得控制權(quán)日,應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會計處理:  ①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本  在合并日,根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額,確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。  ②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理  合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本,與達(dá)到合并前的股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。  ③合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進(jìn)行會計處理。

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