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中級會計職稱財務管理預習知識點：企業(yè)重組的納稅管理

企業(yè)重組的納稅管理

（一）企業(yè)合并的納稅籌劃

1.并購目標企業(yè)的選擇

（1）并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)——使并購后企業(yè)整體的稅務負擔較小

（2）并購虧損的企業(yè)——合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進行彌補，獲得抵稅收益

可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

（3）并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)——實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，減少流轉(zhuǎn)稅納稅義務

2.并購支付方式的納稅籌劃

（1）股權(quán)支付——以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式

當企業(yè)符合特殊性稅務處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務處理方法，這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務，獲得抵稅收益。

當采用股權(quán)支付不會對并購公司控制權(quán)產(chǎn)生重大影響時，應該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達到特殊性稅務處理的條件。

（2）非股權(quán)支付——以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式

非股權(quán)支付采用一般性稅務處理方法，合并企業(yè)需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅基礎的所得進行確認，繳納所得稅，并且不能彌補被合并企業(yè)的虧損；被合并企業(yè)的股東需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

（二）企業(yè)分立的納稅籌劃

1.分立方式的選擇

（1）新設分立

①把一個企業(yè)分解成兩個或多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。

②使某些新設企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對較低。

（2）存續(xù)分立

①將企業(yè)某個特定部門分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益

消費稅的課征只選單一環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)），而消費品的流通還存在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。企業(yè)可以將原來的銷售部門分立為一個新的銷售公司，在出售消費品給銷售公司時，適當降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格（應當參照社會平均銷售價格），從而降低消費稅負擔。銷售公司再以正常價格出售。

②將銷售部門分立為一個子公司，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴大母公司的銷售收入，增加可以在稅前列支的費用數(shù)額（如業(yè)務招待費和廣告費）。

2.支付方式（股權(quán)支付、非股權(quán)支付）的納稅籌劃

當企業(yè)符合特殊性稅務處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務處理方法，這樣可以相對減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務，而且被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。

分立企業(yè)應該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭取達到企業(yè)分立的特殊性稅務處理條件。

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