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中級會計職稱《中級會計實務》知識點：非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換的會計處理

（一）以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值【一般指換出資產的】和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

1.該項交換具有商業實質；

2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

1.換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。

2.換出資產為長期股權投資（金融資產等）的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資收益。（“投資收益”科目的借貸方）

1.不涉及補價情況下的會計處理

（1）支付補價方：

換入資產成本＝換出資產公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

記入當期損益的金額＝換入資產成本－（換出資產賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費）＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值

（2）收到補價方：

換入資產成本＝換出資產公允價值－收到的補價＋應支付的相關稅費

記入當期損益的金額＝（換入資產成本＋收到的補價）－（換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費）＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值

（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

1.不涉及補價情況下的會計處理

2.涉及補價情況下的會計處理

（1）支付補價方：

換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

（2）收到補價方：

換入資產成本＝換出資產賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費

（三）涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

1.具有商業實質且換入資產公允價值能夠可靠計量的會計處理

非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

2.不具有商業實質或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值不能可靠計量的會計處理

非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

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