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發(fā)表于:2021-12-20 12:11:56 分類:中級會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

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中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式  (1)業(yè)務(wù)模式評估  企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。  ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,而不必按照單項(xiàng)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。有些情況下,企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合,以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。例如,企業(yè)購買一個(gè)抵押貸款組合,以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該組合中的一部分貸款,以出售為目標(biāo)管理該組合中的其他貸款。  ②—個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)持有一組以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的合同組合,同時(shí)還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的投資組合。  ③企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。  ④企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖,而是一種客觀事實(shí),通常可以從企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。  ⑤企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。例如,對于某金融資產(chǎn)組合,如果企業(yè)預(yù)期僅會(huì)在壓力情形下將其出售,且企業(yè)合理預(yù)期該壓力情形不會(huì)發(fā)生,則該壓力情形不得影響企業(yè)對該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的評估。

(2)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式  在此業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量,而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。  在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量影響著企業(yè)收取合同現(xiàn)金流量的能力。為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式并不矛盾。因此,即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售,金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。  如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn),即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān),在出售只是偶然發(fā)生(即使價(jià)值重大),或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下,金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變,出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。此外,如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí),且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(3)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式  在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。例如,企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率,或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。  與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比,此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一,在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限。

(4)其他業(yè)務(wù)模式  如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),即交易性金融資產(chǎn)。

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