會計監(jiān)督
 

　　我國三位一體的會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府會計監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)督三個層次。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。”這就明確規(guī)定了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1.會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確

　　為了實施有效監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的順利進行，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的馭責權(quán)限。具體要求是：

　　第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責任清楚。

　　第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

　　第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當相互制約。

　　2.重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確

　　重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，既是各單位重大的經(jīng)濟活動，也是非常重要的財務(wù)管理事項，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當明確，做到制度化、規(guī)范化;二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確

　　通過財產(chǎn)清查，可以保護財產(chǎn)的安全與完整;通過財產(chǎn)清查，也可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中應(yīng)當明確“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”。

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確

　　內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，可以促使內(nèi)部審機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。在單位內(nèi)部應(yīng)當有除會計機構(gòu)、會計人員以外的專門機構(gòu)或人員對會

　　資料進行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，該項作應(yīng)由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員進行;沒有設(shè)置內(nèi)部審計機或內(nèi)部審計人員的單位，也可以由其他負責監(jiān)督的機構(gòu)、人員進行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會等。

　　(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

　　1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，在許多情況下是由會計機構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程申進行的。由于會計機構(gòu)、會計人員熟悉會計業(yè)務(wù)及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，對會計事項是否合法的界限比較清楚，由會計機構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中嚴格把關(guān)、實行監(jiān)督，可以有效防范違法會計行為的發(fā)生，這也是單位負責人的會計責任得以具體落實的重要措施。會計機構(gòu)、會計人員拒絕和糾正違法會計事項，這是法律、法規(guī)賦予的權(quán)利。如果會計機構(gòu)、會計人員不行使或不認真行使這一職權(quán)，其他人員阻撓會計機構(gòu)、會計人員行使這一職權(quán)，都是違法或違規(guī)行為，單位負責人應(yīng)當加以制止和糾正，有關(guān)管理部門也有權(quán)加以干預(yù)。

　　2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督

　　首先，各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。

　　其次，會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。

　　《會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。