第三章 會計等式與復式記賬
第二節 復式記賬
一、復式記賬法
記賬方法，是在賬簿中登記經濟業務的方法。
記賬方法按其記錄經濟業務的方式不同，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。
（一）單式記賬法
單式記賬法：對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。不需要掌握。
本教材介紹復式記賬法。
（二）復式記賬法
復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。
復式記賬法種類：借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。
目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。我國準則明確規定企業應采用借貸記賬法。
二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法，將發生的經濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約地記錄。
（二）借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。
“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會計科目反映的經濟內容即會計科目的性質決定的。
（三）借貸記賬法的會計科目結構
會計科目是賬戶的名稱，經濟業務最終是要根據記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：
實際工作中的T形賬戶：
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1.資產類會計科目的結構
資產類科目的結構是，科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。資產類科目期末如有余額，應該在借方。
資產類會計科目的結構如下圖所示。
資產類會計科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：
資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
2.負債及所有者權益類會計科目的結構
“資產=負債+所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。
3.成本類會計科目的結構
成本類科目的結構與資產類科目的結構一致，其內部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。
4.損益類會計科目的結構
損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發生，最終會導致所有者權益發生變化。收入的增加是所有者權益增加的因素，費用的增加是所有者權益減少的因素。
收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產類會計科目的結構類似。
（1）費用類會計科目的結構。如下圖所示。
費用類會計科目期末通常沒有余額。費用類會計科目期末通常沒有余額。
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（2）收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示。
費用類會計科目期末通常沒有余額。費用類會計科目期末通常沒有余額。
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（2）收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示。
收入類會計科目期末通常沒有余額。
上述各類賬戶的結構在借貸記賬法下借、貸方所登記的內容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。
（四）借貸記賬法的記賬規則
所謂記賬規則，就是指記錄經濟業務時所應遵循的程序和方法。
借貸記賬法的記賬規則是"有借必有貸，借貸必相等"。
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（五）會計科目的對應關系和會計分錄
1.會計科目的對應關系
在借貸記賬法下，發生的每項經濟業務，都要記錄在一個或幾個科目的借方與另一個或幾個科目的貸方。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記和“貸”記科目之間的關系，稱為會計科目的對應關系。
2.會計分錄
會計分錄是指對某項經濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。
編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。
會計分錄三要素：
1.應借應貸方向；
2.對應科目名稱；
3.應記金額。
會計分錄分類：
根據會計科目對應關系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會計分錄。
復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。【例3-11】、【例3-12】
復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。
應注意的是，“多借多貸”復合分錄的對應關系應從總體上實現借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經濟交易或事項客觀存在復雜關系時，才需要編制多借多貸的復合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。
會計分錄編制步驟：
第一，分析經濟交易或事項涉及的會計科目；
第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；
第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；
第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。
【例題·多選題】下列賬戶內部關系中，正確的是（ ）。
A.資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方的發生額
B.資產類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方的發生額
C.權益類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方的發生額
D.權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方的發生額
【正確答案】AD
【答案解析】資產類賬戶為借增貸減，權益類賬戶為貸增借減。所以選AD。
（六）借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的含義
試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規則為理論基礎，根據資產與權益之間的平衡關系，按照記賬規則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。
平衡關系主要包括三個方面：
（1）全部會計科目的借方期初余額合計數=全部會計科目的貸方期初余額合計數。
（2）全部會計科目的本期借方發生額合計數=全部會計科目的本期貸方發生額合計數。
（3）全部會計科目的借方期末余額合計數=全部會計科目的貸方期末余額合計數。
上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。
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2.試算平衡的分類
試算平衡分為發生額試算平衡法與余額試算平衡法。
（1）發生額試算平衡法。根據借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，來判斷一定時期內會計記錄是否正確的，即根據本期所有會計科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，來檢驗本期發生額記錄是否正確，用公式表示為：
全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計
編制的發生額試算平衡表
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（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據余額時間的不同，余額試算
平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
在編制試算平衡表時，還應注意以下幾點：
首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。
其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。
最后，即使實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。
一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發現的。如：
（1）漏記
（2）重記；
（3）會計科目使用錯誤；
（4）顛倒記賬方向；
（5）借貸發生額偶然發生多記少記并相互抵銷；
三、總分類科目與明細分類科目的平行登記
（一）總分類科目與明細分類科目的關系
總分類科目與其所屬明細分類科目在總金額上應當相等。
聯系：
（1）反映的經濟業務的內容相同；
（2）登記賬簿的原始依據相同。
區別：
（1）反映的經濟業務內容詳細程度不同；
（2）作用不同：總分類科目對明細分類科目具有統馭控制作用；明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用。
（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記
總分類科目與明細分類科目平行登記，是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類科目，另一方面記入有關總分類科目所屬明細分類科目的方法。
總分類科目與明細分類科目平行登記要求做到：
1.（依據相同）所依據會計憑證相同。
2.（方向相同）借貸方向相同。即將經濟業務記入總分類科目和明細分類賬科目，記賬方向必須相同。
3.（期間相同）所屬會計期間相同。即對每項經濟業務在記入總分類科目和明細分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部予以登記。（并不是必須同一天平行登記）
4.（金額相等）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等。這里包含以下含義：
第一：總分類科目本期發生額與其所屬明細分類科目本期發生額的合計相等；
第二：總分類科目期末余額與其所屬明細分類科目期末余額的合計相等。
平行登記作用：利用總分類科目與其所屬明細分類科目平行登記的要求，我們可以通過定期核對雙方記錄，來檢查科目的記錄是否正確、完整。
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【本章知識結構導圖】
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【本章知識結構導圖】
