第十章 主要經濟業務事項賬務處理
第五節 收入、成本和費用的核算
一、收 入
（一）銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關的經濟利益很可能流人企業；
5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
（二）賬戶設置
根據收入占企業全部收入的比重，把收入分為二類：
1.“主營業務收入”賬戶。核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。本賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。期末，應將“主營業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤” 科目，結轉后本賬戶應無余額。
2.“其他業務收入”賬戶。核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業務收入種類進行明細核算。
（三）收入的賬務處理
1.主營業務收入的賬務處理
【例10-46】2009年12月5日，黃河公司向興隆公司開出增值稅發票，銷售A產品60件，銷售單價3 500元；銷B產品30件，銷售單價5 500元；增值稅稅率17％；貨已發出，貨款已收存入工行。黃河公司根據增值稅發票記賬聯作如下分錄：
【正確答案】
借：銀行存款 438 750
貸：主營業務收入 375 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 63 750
2.其他業務收入的核算
【例10-47】2009年12月30日，長江公司收到出租給昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。
【正確答案】
借：銀行存款 60 000
貸：其他業務收入 60 000
【例題·單選題】企業收到上月銷售給某單位的貨款8 000元，這筆經濟業務編制的會計分錄為（ ）。
A.借：銀行存款 8 000
貸：主營業務收入 8 000
B.借：銀行存款 8 000
貸：預收賬款 8 000
C.借：銀行存款 8 000
貸：其他應收款 8 000
D.借：銀行存款 8 000
貸：應收賬款 8 000
【正確答案】D
【例題。多選題】工業企業發生的下列各項業務中，取得的收入應計入到其他業務收入的有（ ）。
A.銷售原材料
B.出售固定資產
C.出租無形資產
D.銷售商品
【正確答案】AC
【答案解析】本題的考點為其他業務收入的核算內容。其他業務收入是企業除主營業務以外的其他銷售或經營業務所取得的收入。如原材料銷售、包裝物出租、固定資產出租、無形資產出租（轉讓無形資產使用權）等取得的收入。出售固定資產不屬于企業的日常經營活動，不通過其他業務收入核算；銷售商品收入應計入到主營業務收入中。
【例題。單選題】某企業2009年12月份共增加銀行存款80 000元。其中：出售商品收入30 000元；增值稅5 100元；出售固定資產收入20 000元；接受捐贈收入10 000元；出租固定資產收入14 900元。則該月收入為（ ）元。
A.35 100
B.64 900
C.50 000
D.44 900
【正確答案】D
【答案解析】本題的考點為主要經濟業務的核算。增值稅單獨核算，不影響收入；出售固定資產收入應記入營業外收入，屬于利得，不屬于企業的收入；接受捐贈收入也記入營業外收入，不屬于企業的收入，所以本月收入=30 000+14 900=44 900（元）。
【例題·判斷題】“主營業務收入”賬戶借方登記發生的銷售退回和轉入“本年利潤”賬戶的收入。 （ ）
【正確答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、成 本（產品生產成本）
產品制造企業為制造一定種類和數量的產品所支付的各項費用的總和，稱為產品成本。
（一）賬戶設置
產品成本主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。
“制造費用”科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。期末，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。
【提示】工業企業產品生產成本包括：直接材料、直接人工、制造費用三部分。其中直接材料和直接人工直接和產品生產相關，發生時直接計入“生產成本”科目，而制造費用屬于與生產相關的間接費用，應當按一定的分配方法分攤計入相關產品的成本。
【例題·多選題】下列費用應計入制造費用的有（ ）。
A.車間設備折舊費
B.車間管理人員的工資
C.車間機物料消耗
D.車間辦公費
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題的考點為制造費用的核算內容。
（二）賬務處理
【例10-48】2009年12月31日，根據匯總編制的“發料成本分配表”（如表10—4所示），進行必要的會計處理。
表10一4 發料成本分配表
2009年12月 金額單位：元
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甲材料
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丙材料
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||||
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項 目
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數量
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單價
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金額
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數量
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單價
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金額
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合計
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——基本生產車間
A產品領用 |
7 000
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283 430
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2 500
|
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153 000
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436 430
|
|
——基本生產車間
B產品領用 |
3 000
|
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121 470
|
1 500
|
|
91 800
|
213 270
|
|
車間一般耗用
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1 000
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40 490
|
500
|
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30 600
|
71 090
|
|
廠部管理部門領用
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500
|
|
20 235
|
|
|
|
20 235
|
|
合 計
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11 500
|
40.49
|
465 625
|
4 500
|
61.20
|
275 400
|
741 025
|
【正確答案】
根據12月份的發料成本分配表，編制如下會計分錄：
借：生產成本——基本生產成本——A產品 436 430
——B產品 213 270
制造費用 71 090
管理費用 20 235
貸：原材料——甲材料 465 625
——丙材料 275 400
【例10-49】2009年12月31日，根據制造費用明細賬歸集的費用，假定黃河公司本月發生的制造費用總額為214 210元，請按照本月A、B產品生產工人的工資進行分配。制造費用分配表參見表10—5. 根據表中數據，編制如下會計分錄：
表10-5 制造費用分配表
2009年12月份
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產品名稱
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分配標準（生產工人工資）
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分配率（元／工時）
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分配金額（元）
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A產品
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160 000
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110 560
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B產品
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150 000
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103 650
|
|
合 計
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310 000
|
0.691
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214 21O
|
【正確答案】
借：生產成本——基本生產成本——A產品 110 560
——B產品 103 650
貸：制造費用 214 210
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、費 用（包括與收入配比的銷售成本和營業稅金及附加、期間費用等內容）
（一）結轉主營業務成本的賬務處理
主營業務成本是通過“主營業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。本賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。
借：主營業務成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長江公司經統計，本月共銷售A產品450件，假定A產品的加權平均單價為1 940元；銷售B產品150件，B產品的加權平均單價3 700元。請計算并結轉已銷產品的銷售成本。
【正確答案】
本月已銷A產品的銷售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已銷B產品的銷售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主營業務成本 1 428 000
貸：庫存商品——A產品 873 000
——B產品 555 000
（二）結轉其他業務成本的賬務處理
其他業務成本是通過“其他業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業務成本的種類進行明細核算。
1.結轉材料銷售成本
【例】2009年12月10日，長江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價50元，貨已發出，請結轉該原材料的發出成本。
【正確答案】
借：其他業務成本 20 000
貸：原材料——甲材料 20 000
【例題·多選題】甲公司主營業務是生產并銷售產品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元（未計提減值），單價為每千克40元，不考慮增值稅，款項已經收到，應編制會計分錄（ ）。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營業務收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業務收入 20 000
C.借：其他業務成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營業務成本 15 000
貸：原材料 15 000
[答疑編號4646100612]
【正確答案】BC
2.出租固定資產折舊計提
【例】2009年12月31日，長江公司計提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
【正確答案】
借：其他業務成本 8 000
貸：累計折舊 8 000
（三）發生營業稅金及附加的賬務處理
應納教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×征收率（3％）
應納城建稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×征收率（市區7％、縣城5％、其他地區1％）
【例】2009年12月31日，長江公司地處城市，假定本月主營業務和其他業務應交的增值稅額為600 000元，應交營業稅為100 000元。請核算本月應交城市維護建設稅。
【正確答案】
應交的城市維護建設稅=（600 000+100 000）×7％ =49 000（元）
借：營業稅金及附加 49 000
貸：應交稅費——應交城建稅 49 000
【例】2009年12月31日，假定長江公司本月主營業務和其他業務應交的增值稅額為600 000元，應交營業稅為100 000 元。要求核算本月應交的教育費附加，按照3％計提。
【正確答案】
應交的教育費附加=（600 000+100 000）×3％=21 000（元）
借：營業稅金及附加 21 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 21 000
【例10-55】2010年1月6日，長江公司開出轉賬支票向稅務部門交納上月份的增值稅600 000元，營業稅100 000元，城市維護建設稅49 000元和教育費附加21 000元。
【正確答案】
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 600 000
——應交營業稅 100 000
——應交城建稅 49 000
——應交教育費附加 21 000
貸：銀行存款 770 000
（四）發生銷售費用的賬務處理
對銷售費用的核算，企業應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。
【例】2009年12月7日，黃河公司開出轉賬支票向佳陵運輸公司支付銷售A、B產品運輸費3 000元、裝卸費800元，共計3 800元，運輸發票已收到。
【正確答案】【分析】運輸費可以抵扣210（3 000×7％）元的進項稅額。
借：銷售費用——運雜費 3 590
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 210
貸：銀行存款 3 800
【例】2009年12月6日，黃河公司開出轉賬支票向宏愿傳媒公司支付產品廣告費150 000元，并取回廣告發票。
【正確答案】
借：銷售費用——廣告費 150 000
貸：銀行存款 150 000
（五）發生管理費用的賬務處理
對管理費用的核算，企業應設置“管理費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本賬戶核算。
【例】2009年12月20日，長江公司以銀行存款支付本月聘請法律顧問費6 000元。
【正確答案】
借：管理費用——咨詢費 6 000
貸：銀行存款 6 000
（六）發生財務費用的賬務處理等
對財務費用的核算，企業應設置“財務費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。
【例】長江公司2009年12月份發生有關財務費用如下：
【正確答案】
（1）以銀行存款支付給中國工商銀行開出“銀行承兌匯票”手續費400元。
借：財務費用——手續費 400
貸：銀行存款 400
（2）收到銀行存款利息通知單，已轉來本月存款利息6 000元。
借：銀行存款 6 000
貸：財務費用——利息收入 6 000
（3）收到工行銀行借款計息單，共付利息20 000元，銀行已經扣轉。
借：財務費用——利息支出 20 000
貸：銀行存款 20 000
