第五章 會計賬簿
第三節 會計賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
會計核算中常用的日記賬是特種日記賬。
特種日記賬匯總登記同一類經濟業務事項，然后將匯總金額記入分類賬，可以減少過賬工作，并有利于會計人員分工記賬（可以由一個記賬人員專門登記某一類經濟業務事項），從而提高效率。常見的特種日記賬主要指庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。
（一）庫存現金日記賬的格式和登記方法
1.庫存現金日記賬的格式
庫存現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式庫存現金日記賬，都必須使用訂本賬。
（1）三欄式庫存現金日記賬的格式
特點：設借、貸、余三欄；
登記：逐日逐筆的進行登記。
【例題·單選題】三欄式賬簿是設置有（ ）三個基本欄目的賬簿。
A.日期、摘要、余額
B.日期、借方、貸方
C.摘要、借方、貸方
D.借方、貸方、余額
【正確答案】D
【答案解析】三欄式賬簿是設置有借方、貸方、余額三個基本欄目的賬簿。
2.庫存現金日記賬的登記方法
庫存現金日記賬由出納人員根據同庫存現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額，與現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。
多欄式現金日記賬。借、貸方分設的多欄式庫存現金日記賬的登記方法是：先根據有關庫存現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關庫存現金支出業務的記賬憑證登記庫存現金支出日記賬，每日營業終了，根據庫存現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入庫存現金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。
#p#副標題#e#
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（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法
銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按會計主體在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。
銀行存款日記賬的格式和登記方法與現金日記賬相同。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照先后順序進行登記。
對于將現金存入銀行的業務，由于規定只填制現金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業務的存款收入數，應根據有關現金付款憑證登記。
【例題·多選題】企業會計實務中，必須采用訂本式的賬簿有（ ）。
A.固定資產總賬
B.固定資產明細賬
C.現金日記賬
D.原材料總賬
【正確答案】ACD
【答案解析】總分類賬賬簿和日記賬賬簿，必須采用訂本式的賬簿。
二、總分類賬的格式和登記方法
（一）總分類賬的格式
常用格式：三欄式總分類賬（訂本賬）；
格式特點：設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。
登記方法：（3種）
（1）根據會計憑證（記賬憑證）逐筆登記；
（2）根據科目匯總表匯總進行登記；
（3）根據匯總記賬憑證進行登記。
【例題·判斷題】總分類賬戶最常用的格式為三欄式。（ ）
【正確答案】√
【答案解析】總分類賬戶最常用的格式為借貸余三欄式。
#p#副標題#e#
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三、明細分類賬的格式和登記方法
明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設的，通常有三種格式：三欄式、多欄式、數量金額式三種。
1.三欄式明細分類賬的格式及登記
特點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質。
登記：逐日逐筆的進行登記。
適用：只提供價值指標的核算內容，如債權債務類明細賬。
公司名稱：紅星公司 應收賬款明細賬
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2010年
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憑證
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摘要
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借
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貸
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借或貸
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余額
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月
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日
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字
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號
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|||||
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6
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1
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期初余額
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借
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60000
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2
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1
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售出商品款項未收
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10000
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15
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3
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收回前欠貨款
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20000
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30
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本月合計
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10000
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20000
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借
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50000
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2.多欄式明細分類的格式及登記
特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。
登記：逐日逐筆的進行登記。
適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內容。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
3.數量金額式明細分類賬的格式及登記
特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數量、金額欄。
登記：逐日逐筆的根據記賬憑證及明細憑證進行登記。
適用：不僅提供價值指標，而且提供數量指標的核算內容，如原材料明細賬。
（二）明細分類賬的登記方法
不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發明細賬以及收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。
【例題·多選題】下列關于賬簿使用的表述中正確的有（ ）。
A.庫存現金日記賬應使用訂本式
B.總賬應當使用訂本式
C.總賬可以使用數量金額式賬頁
D.明細賬可以使用活頁式
【正確答案】ABD
【答案解析】總分類賬簿必須采用借貸余三欄式訂本式賬簿。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（三）總分類賬和明細分類賬的平行登記
1.把握聯系與區別
2.平行登記要求。平行登記是對所發生的每一筆經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。
平行登記的要點是同期、同向、等額，即所屬會計期間相同、借貸方向相同、記入總分類賬的金額與記入明細賬的合計金額相等。
