第二章 會計要素與會計科目
第一節 會計要素
一、會計要素的確認
會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。
明確兩個概念：
時點數
時期數
依據《企業會計準則》，企業的會計對象共劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。
資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現（時點數），反映企業的財務狀況，是資產負債表的基本要素；
收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態表現（時期數），反映企業的經營成果，是利潤表的基本要素。
【例題·單選題】資產、負債、所有者權益是資金運動的（ ）。
A.存在形態
B.動態表現
C.靜態表現
D.來源渠道
【正確答案】C
【答案解析】資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現（時點數）。
（一）資產
1.資產的定義
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
根據定義可知有以下三個特征：
第一：預期會給企業帶來經濟利益
資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益，如商品、機器設備，是企業的資產。
如果是不能繼續使用的變質或毀損材料，已經無法用于生產經營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業帶來經濟利益，就不能作為企業資產。
【例題】某企業的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。G、H機床是否都是企業的固定資產？
第二：企業擁有或者控制的資源。
資產必須由企業擁有或者控制，臨時租用其他企業的物品，不能算作本企業的資產；而租給別人的物品，雖已不在本企業，但本企業能夠控制，仍作為本企業的資產。
【例題】甲企業的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業融資租入獲得，B設備系從丙企業以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業的資產？
【分析】這里要注意經營租入與融資租入的區別。甲企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為甲企業的資產。而甲企業對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為甲企業的資產。
第三：過去的交易或事項形成
預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不能作為資產確認。
【例題·單選題】企業計劃在年底購買一批機器設備，7月份與銷售方達成購買意向，8月份簽訂了購買合同，但實際購買的行為發生在10月份，則企業應該在（ ）將該批設備確認為資產。
A.7月
B.10月
C.11月
D.8月
【正確答案】B
【答案解析】資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。10月份購買設備的行為才實際發生，故答案選B.
2.資產的分類
流動資產，如貨幣資金、應收賬款、存貨等；
非流動資產，如長期股權投資、固定資產以及無形資產等。
長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：
1.為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的；
2.使用壽命超過一個會計年度。
固定資產一般包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。
【例題·多選題】下列事項屬于流動資產的是（ ）。
A.庫存商品
B.長期股權投資
C.預付賬款
D.交易性金融資產
【正確答案】ACD
【答案解析】庫存商品、預付賬款、交易性金融資產屬于流動資產，長期股權投資屬于非流動資產。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（二）負債
1.負債的定義
負債是指企業由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
有兩個特征：（一提到特征，就是定義的拆分）
第一：一項現時義務。
現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應付的利息作為一項負債確認。
第二：過去的交易或者事項形成的。
未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務。例如，6月份，企業擬于3個月后購入設備一臺，設備價款10萬元，6月份不能將應付的10萬元作為企業負債。
第三：負債預期會導致經濟利益流出企業。這是負債的一個本質特征。
2.負債的分類
流動負債，如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等；
非流動負債，如長期借款、應付債券、長期應付款等。
【例題·單選題】下列不屬于流動負債的是（ ）。
A.應付賬款
B.預付賬款
C.在1年的一個營業周期內償還的債務
D.將于1年內到期的長期借款
【正確答案】B
【答案解析】選項B，預付賬款屬于流動資產。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（三）所有者權益
1.所有者權益的定義
所有者權益又稱為股東權益，所有者權益表明企業歸誰所有。是企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
所有者權益具有以下特征：
第一，除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；
第二，企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。
所有者權益的確認和計量，主要取決于資產、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。
2.所有者權益的分類
所有者權益的形成來源
（1）所有者投入的資本
（2）直接計入所有者權益的利得和損失
（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）
所有者權益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。
【例題·單選題】所有者權益在數量上等于（ ）。
A.所有者的投資
B.實收資本與未分配利潤之和
C.實收資本與資本公積之和
D.全部資產減去全部負債后的凈額
【正確答案】D
【答案解析】所有者權益在數量上等于全部資產減去全部負債后的凈額。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（四）收入
1.收入的定義
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
例如，商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業的日常活動。
收入具有以下特征：
第一，收入是在日常活動中形成的。
其中日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動，如工業企業的產品生產和銷售活動，商品流通企業的商品購銷活動，金融企業的存、貸款業務等。然而，有些交易或事項雖然也能為企業帶來經濟利益，但不屬于企業的日常活動，則其流入的經濟利益不能確認為收入，而應當計入利得。如企業出售固定資產并不是其經營目標，也不屬于企業的日常活動，因而出售固定資產取得的凈收益屬于利得，而不是收入。
第二，收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產。
收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。
第三，收入最終會導致所有者權益的增加。
【例題】企業出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業的收入？
【分析】出售固定資產、無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認為收入，而應作為營業外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業日常活動中的收入，因此應確認為企業的收入，一般計入其他業務收入。
2.收入的分類
收入按性質（日常活動的內容）不同。可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。
按重要性要求（主次）分類：主營業務收入、其他業務收入
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。
收入→日常活動
利得→非日常活動
企業的利得：接受捐贈、固定資產和無形資產等長期資產的處置凈收益、罰金收益。
企業的收入：銷售商品、出租無形資產和固定資產、銷售原材料、提供勞務收入；
【例題·多選題】下列各項中，屬于“收入”會計要素特征的有（ ）。
A.收入是企業在日常活動中形成的
B.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
C.收入會導致所有者權益的增加
D.經濟利益的流入能夠可靠計量
【正確答案】ABC
【答案解析】收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（五）費用
1.費用的定義
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（與收入定義結合起來學習）
將費用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。
費用→日常活動
損失→非日常活動
費用具有以下特征：
第一，費用是從企業的日常活動中形成的。
【例題】企業進行產品廣告宣傳，花費10萬元。應該計入費用嗎？
【分析】廣告費屬于日常活動的花費，應該作為費用，通過銷售費用科目核算。
【例題】企業處置固定資產發生凈損失5萬元，應該計入費用嗎？
【分析】固定資產處置屬非日常活動，與企業的日常經營活動無關，不能作為企業的費用，而應該作為損失，計入營業外支出科目核算。
第二，費用會導致經濟利益流出企業。
第三，費用會導致企業所有者權益的減少。
2.費用的分類
費用按與收入的配比關系，可分為營業成本和期間費用。
營業成本包括主營業務成本、其他業務成本。
期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。
【例題·單選題】下列選項中正確的是（ ）。
A.只有日常經營活動才會產生支出
B.收入是在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
C.經濟利益的流入必然是由收入形成的
D.費用就是成本
【正確答案】B
【答案解析】支出在什么時候都會有的，經濟利益的流入不一定是收入形成，費用必須是對象化的才能稱為成本。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（六）利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。（利潤表反映的具體內容就是某一期間的經營成果）
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
2.利潤的分類
利潤按照構成，可分為營業利潤、利潤總額、凈利潤。
【例題·多選題】下列項目中，屬于資產要素特點的有（ ）。
A.必須是預期能給企業帶來未來經濟利益的資源
B.必須是過去的交易或事項形成的
C.必須是企業擁有或控制的
D.必須是有形的
【正確答案】ABC
【答案解析】資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
【例題·多選題】下列各項中，企業能夠確認為資產的有（ ）。
A.融資租入的設備
B.已經收到發票，但尚在運輸途中的購入原材料
C.預付的購貨款
D.經營租出的設備
【正確答案】ABCD
【答案解析】資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項ABCD都屬于資產的范疇。
【例題·多選題】下列項目中，屬于非流動資產的有（ ）。
A.存貨
B.無形資產
C.固定資產
D.長期股權投資
【正確答案】BCD
【答案解析】存貨屬于流動資產。
【例題·單選題】負債是指進去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的（ ）。
A.現時義務
B.推定義務
C.法定義務
D.潛在義務
【正確答案】A
【答案解析】負債是指企業由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
【例題·多選題】企業投入資本通常包括（ ）。
A.注冊資本
B.資本溢價（股本溢價）
C.資本公積
D.盈余公積
【正確答案】AB
【答案解析】企業投入資本通常包括注冊資本和資本溢價（股本溢價）
【例題·單選題】收入作為企業的銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益總流入。下列各項中，最終不能作為企業收入確認的是（ ）。
A.銷售原材料的收入
B.出租包裝物取得的收入
C.銷售商品的收入
D.處置固定資產的收入
【正確答案】D
【答案解析】處置固定資產的收入屬于非日常活動，計入營業外收入。
【例題·單選題】下列費用不應計入產品成本，而應列作期間費用的是（ ）。
A.車間間接費用
B.廠部管理部門費用
C.直接人工費用
D.直接材料費用
【正確答案】B
【答案解析】選項A計入制造費用歸集，最終分配計入產品成本，選擇C、D可直接計入相關資產成本。選項B，通過管理費用核算。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、會計要素的計量
會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：
歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值
（一）歷史成本
歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。
歷史成本→不考慮以后市場價格變動的影響
歷史成本： 100.8萬元
假定：8月份 售價+運費：103萬
在歷史成本計量下：
資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。
負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
【例題】某一小規模納稅企業購買不需要安裝的設備一臺，價款100萬元，增值稅17萬元，另支付運輸費0.25萬元，包裝費0.05萬元。款項以銀行存款支付。則該固定資產應按歷史成本計價，其金額為？
【解答】117.3（100+17+0.25+0.05）萬元。
（二）重置成本
重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。
重置成本是現在時點的成本，它強調站在企業主體角度，在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。
重置成本→適用于盤盈固定資產的計量
（三）可變現凈值
可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
（四）現值（常用于非流動資產可收回金額、攤余成本計量）
現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。
在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現金流量之間的經濟差異。
（五）公允價值
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；當采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。
【例題·單選題】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。
A.現值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價值
【正確答案】C
【答案解析】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。
