第四章 會計憑證
第二節 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。
二、原始憑證的種類
（一）按照來源不同分類——自制、外來
1.自制原始憑證。自制原始憑證是指在經濟業務執行或完成時，由本單位經辦部門或人員自行填制的、僅供內部使用的原始憑證，
自制原始憑證在企業占很大比重。例如：收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單等。（多選）
自制原始憑證按照填制手續不同分類
（1）一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。領料單、收料單都是一次性憑證。
（2）累計憑證。指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。
工業企業用的限額領料單就是一種典型的累計憑證。
累計憑證是多次有效的原始憑證。
（3）匯總憑證。指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。
如：工資匯總表、耗用材料匯總表等就是匯總憑證。（多選）
2.外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
例如：（購貨）發票、飛機和火車的票據、銀行收付款通知單、增值稅專用發票等。
（二）按照格式不同分類——通用、專用
1.通用憑證。指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。如全國通用的火車票、專用發票等。
2.專用憑證。指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。
【例題·判斷題】“發出材料匯總表”屬于累計原始憑證。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】“發出材料匯總表”屬于匯總原始憑證。
【例題·多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（ ）。
A.提貨單
B.發出材料匯總表
C.購貨發票
D.銷售發票
【正確答案】ABD
【答案解析】購貨發票是屬于外來原始憑證。
#p#副標題#e#
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三、原始憑證的基本內容
無論使用哪種原始憑證，作為記錄和證明經濟業務的發生或完成情況、明確經辦單位和人員的經濟責任的原始證據，必須具備以下基本內容：
1.原始憑證名稱；
2.填制原始憑證的日期；
3.憑證的編號；
4.接受憑證單位名稱（抬頭人）；
5.經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；
6.填制單位簽章；
7.有關人員（部分負責人、經辦人員）簽章；
8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；
9.憑證附件。
原始憑證除了應當具備上述內容外，還應當符合下列要求：
1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。
2.自制的原始憑證，必須有經辦單位的領導人或者單位領導人指定的人員簽名或者蓋章。
3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。必須由購買人以外的第三者查證核實后，會計人員才據以入賬。
4.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發生。
5.發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。在實際工作中，有些單位發生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失。
6.職工公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。
7.上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關名稱、日期和文號，以便確認經濟業務的審批情況和查閱。
【例題·多選題】原始憑證應具備的基本內容是（ ）。
A.填制日期
B.經濟業務涉及的會計科目
C.經濟業務的內容
D.所附原始憑證的張數
【正確答案】AC
【答案解析】經濟業務涉及的會計科目和所附原始憑證的張數屬于記賬憑證應該具備的內容。
#p#副標題#e#
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四、原始憑證的填制要求
（一）填制原始憑證的基本要求
1.記錄要真實。
2.內容要完整。
3.手續要完備。
單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；
對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；
從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
4.書寫要清楚、規范。
不得使用未經國務院公布的簡化漢字。
大小寫金額必須相符且填寫規范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）
小寫：
金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。
金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”。
大寫：
大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1 008.00，大寫金額應寫成“人民幣壹仟零捌元整”。
5.編號要連續。預先印定編號的原始憑證，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（判斷）
6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7.填制要及時。
【例題·判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經辦人員的簽名或蓋章。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。
【例題·多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的有（ ）。
A.阿拉伯金額數字前面應當填寫貨幣幣種符號
B.幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白
C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字
D.漢字大寫金額要以簡化字代替
【正確答案】AB
【答案解析】大寫金額有分的，不寫“整”或“正”字。原始憑證上文字和數字都需要認真填寫，字跡清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。
【例題·多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的有（ ）。
A.所有以元為單位的，一律填寫到角分
B.無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”
C.有角無分的，分位應當寫“0”
D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替
【正確答案】ABC
【答案解析】有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“—”。
【例題·單選題】企業接受的原始憑證有錯誤，應采用的處理方法是（ ）。
A.本單位代替出具單位進行更正
B.退回出具單位，不予接受
C.向單位負責人報告
D.由出具單位重開或更正
【正確答案】D
【答案解析】原始憑證如有錯誤，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
【例題·單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（ ）。
A.由出具單位在原始憑證上更正
B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章
C.由出具單位重開
D.拒絕接受
【正確答案】C
【答案解析】原始憑證金額錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
#p#副標題#e#
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（二）自制原始憑證的填制要求
1.一次憑證的填削
一次憑證的填制手續是在經濟業務發生或完成時，由經辦人員填制，一般只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務。下面以“收料單”和“領料單”的填制為例，介紹一次憑證的填制方法。
（1）“收料單”是企業購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據購入材料的實際驗收情況，填制的一次性原始憑證收料單一式三聯：一聯留倉庫，據以登記材料物資明細賬和材料卡片；一聯隨發票賬單到會計處報賬；一聯交采購人員存查。
（2）“領料單”的填制手續是在經濟業務發生或完成時，由經辦人員填制的，一般只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務。一式三聯。
2.累計憑證的填制
（1）累計憑證是多次有效的原始憑證。
（2）工業企業用的限額領料單就是一種典型的累計憑證。
（3）特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。
“限額領料單”是多次使用的累計領發料憑證。在有效期間內（一般為一個月），只要領用數量不超過限額就可以連續使用。“限額領料單”不僅起到事先控制領料的作用，而且可以減少原始憑證的數量和簡化填制憑證的手續。
3.匯總憑證的填制
匯總原始憑證是指在會計的實際工作日，為了簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期若干份記錄同類經濟業務的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業務的完成情況。匯總憑證是有關責任者根據經濟管理的需要定期編制的。
匯總憑證只能將同類內容的經濟業務匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經濟業務匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。
（三）外來原始憑證的填制要求
外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。現以購貨發票為例說明外來原始憑證的填制方法。
【例題·單選題】以下項目中，屬于一次憑證和累計憑證的主要區別的是（ ）。
A.累計憑證是自制原始憑證，一次憑證是外來原始憑證
B.累計憑證填制的手續是多次完成的，一次憑證填制的手續是一次完成的
C.一次憑證是記載一筆經濟業務，累計憑證是記載多筆經濟業務
D.累計憑證是匯總憑證，一次憑證是單式憑證
【正確答案】B
【答案解析】屬于一次憑證和累計憑證的主要區別的是累計憑證填制的手續是多次完成的，一次憑證填制的手續是一次完成的。
#p#副標題#e#
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五、原始憑證的審核內容
1.審核原始憑證的真實性。
2.審核原始憑證的合法性。
3.審核原始憑證的合理性。
4.審核原始憑證的完整性。
5.審核原始憑證的正確性。
6.審核原始憑證的及時性。
應注意審查填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發日期。
需要說明的是，原始憑證的審核，是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度，履行會計人員的職責。注意以下內容：（選擇、判斷）
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
【例題·多選題】原始憑證審核的內容包括（ ）。
A.經濟業務的內容是否真實
B.會計科目使用是否正確
C.應借應貸方向是否正確
D.經濟業務是否有違法亂紀行為
【正確答案】AD
【答案解析】原始憑證的審核包括真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項BC是記賬憑證審核的內容。
【例題·判斷題】原始憑證發生錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】原始憑證如有錯誤，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告。（ ）
【正確答案】√
