第三章 稅收法律制度
第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）概念與分類
1.概念
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
（1）銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)
貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；
修理修配是指接受委托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行復(fù)原，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（3）進(jìn)口貨物
征稅對象：增值額
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的計算一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額。
【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工
【正確答案】ACD
【答案解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。
【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的（ ）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【正確答案】C
【答案解析】增值稅的征稅對象是增值額。
2.分類
分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
（3）消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（ ）。
A.消費(fèi)型增值稅
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
D.積累型增值稅
【正確答案】A
【答案解析】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（ ）。
A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金
B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金
C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款
D.上述說法都不正確
【正確答案】A
【答案解析】消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（二）增值稅納稅人
1.概念
增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
我國境內(nèi)：
（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；
（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
2.分類
根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；——生產(chǎn)型
②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；——非生產(chǎn)型
特殊情況：
①小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應(yīng)納稅額。（僅指生產(chǎn)型）
②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人“按”小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。
③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，“可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。
（2）一般納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（ ）。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人
【正確答案】AC
【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（ ）。
A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全的零售型企業(yè)
B 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人
C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位
D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)
【正確答案】CD
【例題·判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（三）增值稅稅率——比例稅率（此講義老師講解比較詳細(xì)，按照講義來掌握）
1.基本稅率：17％
適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13％低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)
2.低稅率：13％
（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽；
（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；
（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
（5）農(nóng)產(chǎn)品；
（6）二甲醚。
【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。
3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
4.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)增加11％和6％兩檔稅率。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
5.征收率——小規(guī)模納稅人3％
特點(diǎn)：執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·多選題】下列貨物適用13％稅率征收增值稅的有（ ）。
A.食用蔬菜
B.速凍餃子
C.飼料
D.魚蝦等水產(chǎn)品
【正確答案】ACD
【答案解析】蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13％稅率征收增值稅，速凍餃子按照17％稅率征稅。
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17％的基本稅率。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13％的。
【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3％。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3％。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13％的低稅率的有（ ）。
A.農(nóng)機(jī)配件
B.自來水
C.飼料
D.煤炭
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A，針對農(nóng)機(jī)是適用低稅率的；選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。
【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是（ ）。
A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人
B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17％
C.納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外
D.食用鹽的增值稅稅率為17％
【正確答案】D
【答案解析】食用鹽的增值稅稅率為13％，適用于低稅率。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（四）增值稅應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
價外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；
（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（3）同時符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
含稅銷售額的換算：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17％）或（1+13％）
【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為10000元，適用的增值稅稅率為17％。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。
A.1700 B.1300
C.300 D.無法確定
【正確答案】A
【答案解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17％=1700（元）。
【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17％。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）元。
A.3400 B.3978
C.2600 D.3042
【正確答案】A
【答案解析】不含稅銷售額=23400÷（1+17％）=20000（元）
增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17％=3400（元）。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣）
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13％的扣除率，計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率
（4）一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金），按7％的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元（其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險費(fèi)50元）；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17％，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）。
A.80960 B.89040
C.80995 D.114960
【正確答案】A
【答案解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+（2500-450-50）×7％+30000×13％+51000=89040（元）
本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17％=170000（元）
本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960（元）。
【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。
A.1200 B.1500
C.300 D.900
【正確答案】B
【答案解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。
【例題·單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）萬元。
A.1.2 B.2.58
C.1.64 D.2
【正確答案】D
【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷（1+17％）×17％-1.4=2（萬元）。
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3％
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3％）
【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（ ）萬元。 A.1.08 B.1.8
C.1.75 D.10.2
【正確答案】C
【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3％）*3％=1.75萬元。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（五）增值稅征收管理（此處老師講義整理比較詳細(xì)，屬于考試的范疇，要掌握）
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（7）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
視同銷售：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)（同一縣市除外）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東。
（8）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。
3.納稅地點(diǎn)
（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》 有證明——機(jī)構(gòu)所在地
無證明——銷售地
沒申報的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。
（4）進(jìn)口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（ ）。
A.1日 B.7日
C.1個月 D.1個季度
【正確答案】B
【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（ ）內(nèi)繳納稅款。
A.3日 B.7日
C.10日 D.15日
【正確答案】D
【答案解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有（ ）。
A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具
B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
D.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
【正確答案】BC
【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
【總結(jié)】從業(yè)階段計算應(yīng)納增值稅需要價稅分離的情況。
①題目給出價稅合計金額；
②商業(yè)企業(yè)零售價；
③普通發(fā)票上注明的銷售額；
④價外費(fèi)用視為含稅收入。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅的概念與計稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅（屬于特別消費(fèi)稅）。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的計稅方法
消費(fèi)稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合計征三種方式。
（二）消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。
【注意】出口不交，受托加工不交。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。
【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。
A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人
B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人
D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人
【正確答案】D
【答案解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。
【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（ ）。
A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人
B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人
D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人
【正確答案】BC
【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目（14個）
煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.消費(fèi)稅稅率
稅率形式：比例稅率和定額稅率
①比例稅率
②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
特殊：卷煙、白酒（復(fù)合計征）
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（ ）。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.藥酒
【正確答案】BC
【答案解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。
【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。
A.酒精
B.復(fù)合地板
C.木質(zhì)筷子
D.音像制品
【正確答案】BCD
【答案解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。
【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
價外費(fèi)用不包括：
（1）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
③所收款項(xiàng)全額上繳財政。
【例題·計算題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元；銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價為120萬元的自產(chǎn)輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。（已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3％，汽車輪胎成本利潤率為5％）
計算：
（1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；
（2）銷售子午線輪胎的消費(fèi)稅稅額；
（3）調(diào)撥給門市部的輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
【正確答案】
（1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93.6÷（1＋17％）×3％＝2.4（萬元）
（2）銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（免稅規(guī)定）
（3）門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝157.95÷（1＋17％）×3％＝4.05（萬元）
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝2.4＋4.05＝6.45（萬元）。
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量：
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）
A.88000
B.190400
C.100000
D.616000
【正確答案】A
【答案解析】應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＝400×220＝88000（元）。
【例題·計算題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升）
【正確答案】
（1）銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝25×1388×1.0＝34700（元）
（2）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）
（3）含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅。
（4）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。
3.復(fù)合計征
卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
【例題·單選題】下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法的是（ ）。
A.啤酒
B.白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
【正確答案】B
【答案解析】只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計征的方法。
【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。（已知甲類卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56％）
A.53016
B.44800
C.600
D.45400
【正確答案】D
【答案解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93600÷（1＋17％）×56％＋200×1000×0.003＝44800＋600＝45400（元）。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購（或委托加工收回）已交納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購（或委托加工收回）應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
【例題·計算題】某企業(yè)本月購入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20％，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30％。計算該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。
【正確答案】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額＝42000×30％－20000×20％＝8600（元）。
【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）萬元（煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％）。
A.15
B.18
C.6
D.3
【正確答案】B
【答案解析】當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價＝20＋50－10＝60（萬元），當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額＝60×30％＝18（萬元）。
5.計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定（了解）
（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
=（成本+成本+成本利潤率）÷（1-比例稅率）
=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）
利潤=成本+成本利潤率
②復(fù)合計征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）
②復(fù)合計征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅。
①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）
②復(fù)合計征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
【例題·計算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證；
（2）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為150萬元；
（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費(fèi)11萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價格。
（化妝品的消費(fèi)稅稅率是30％，關(guān)稅稅率是25％）
計算：（1）該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；
（2）該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；
（3）乙公司受托加工的化妝品在交貨時應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。
【正確答案】
（1）應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額＝168×25％＝42（萬元）
組成計稅價格＝（168＋42）÷（1－30％）＝300（萬元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300×30％＝90（萬元）
（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝150×30％＝45（萬元）
（3）組成的計稅價格＝（129＋11）÷（1－30％）＝200（萬元）
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額＝200×30％＝60（萬元）。
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（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
【提示】這里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。
2.納稅期限（與增值稅相同）
3.納稅地點(diǎn)
（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（中央稅）
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
納稅人在外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（2）委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款；
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。
【注意】不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
【例題·多選題】某酒廠總部設(shè)在北京，生產(chǎn)酒的基地設(shè)在遵義，則下列關(guān)于消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)的說法中正確的有（ ）。
A.在北京納稅
B.在遵義納稅
C.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以在北京納稅
D.經(jīng)由北京市、貴州省國稅局協(xié)商決定納稅地點(diǎn)
【正確答案】ABC
【答案解析】納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
【例題·判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（ ）
【正確答案】√
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
三、營業(yè)稅
（一）營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
特點(diǎn)：
1.以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛；
2.按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負(fù)公平合理；
3.計征簡便、便于征管。
（二）營業(yè)稅納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。
（三）營業(yè)稅的稅目、稅率
1.營業(yè)稅稅目（9個）
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
【注意】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。
2.營業(yè)稅稅率
（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％；
（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5％；
（3）娛樂業(yè)的稅率為5％～20％。
【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 A.保險業(yè)
B.修理業(yè)
C.服務(wù)業(yè)
D.建筑業(yè)
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。
【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。
A.廣告業(yè)
B.旅游業(yè)
C.租賃業(yè)
D.加工業(yè)
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D屬于增值稅征收范圍。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費(fèi)用。
【例題·單選題】某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入300萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入2萬元，提供運(yùn)輸服務(wù)收入15萬元。則該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。
A.15
B.15.1
C.15.45
D.15.55
【正確答案】D
【答案解析】該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額＝300×5％＋2×5％＋15×3％＝15＋0.1＋0.45＝15.55（萬元）
2.應(yīng)納稅額計算的具體規(guī)定（注意余額計稅）
（1）交通運(yùn)輸業(yè)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所得的全部運(yùn)營價款和價外費(fèi)用。
①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
②運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【注意】國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：a.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；b.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；c.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
【例題·單選題】某運(yùn)輸企業(yè)2011年12月取得國內(nèi)貨運(yùn)收入250000元，裝卸搬運(yùn)收入35200元；當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為38000元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)20000元，該運(yùn)輸公司12月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為（ ）元。
A.268000
B.8040
C.9096
D.303200
【正確答案】D
【答案解析】
該運(yùn)輸公司12月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝250000＋35200＋38000－20000＝303200（元）
應(yīng)納營業(yè)稅＝303200×3％＝9096（元）。
（2）建筑業(yè)（了解）
建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用。
①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
②納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
③納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
④納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)營業(yè)額。
【例題·單選題】2011年4月，某建筑公司承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期間支付給分包單位工程款20萬元，同時發(fā)生勞動保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出30萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。該企業(yè)4月份應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.0.66
B.1.26
C.2.55
D.3.15
【正確答案】C
【答案解析】
該企業(yè)4月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝100－20＋2＋3＝85（萬元）
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝85×3％＝2.55（萬元）。
（3）服務(wù)業(yè)
①旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
②從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
【注意】以支付給其他公司的“廣告制作費(fèi)”后的余額為營業(yè)額，說法錯誤。
③從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】2011年12月，貴陽某旅行社組織甲、乙兩個旅游團(tuán)。
（1）甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。
（2）乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行團(tuán)向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外W旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。則該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）元。
A.18300
B.8100
C.11100
D.5880
【正確答案】D
【答案解析】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝[（4500－1600－400－300－600）×36＋（6800×30－144000）] ×5％＝117600×5％＝5880（元）。
（4）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
（5）銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用。
納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
納稅人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)，2011年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）銷售住宅10套，面積共計1250平方米，每平方米售價為12000元；
（2）銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元；
（3）出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元。
已知：銷售不動產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5％；出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5％。則該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。
A.129
B.129.3
C.127.14
D.96
【正確答案】B
【答案解析】
（1）銷售住宅應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝1250×12000×5％＝750000（元）
（2）銷售精裝修高檔公寓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝540×20000×5％＝540000（元）
（3）出租寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝60000×5％＝3000（元）
該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝750000＋540000＋3000＝1293000（元）。
【例題·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入12萬元，包場收入24萬元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為10％，當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
【正確答案】C
【答案解析】本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（12＋24＋4＋36）×10％＝7.6（萬元）。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
（五）營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限
營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理
（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；
（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
【例題·多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（ ）。
A.營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度
C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地
【正確答案】AC
【答案解析】營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個月或一個季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。
【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點(diǎn)為甲市。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，所以，A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點(diǎn)為乙市。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
四、企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
【注意】個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；
2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅征稅對象
征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
