第五章 會計賬簿
第一節 會計賬簿概述
1、設置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環節之一。
2、會計賬簿按照用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
3、(1)序時賬簿按其記錄的內容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行日記賬，而不設置轉賬日記賬。
4、分類賬按賬簿反映內容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
5、備查賬簿：住房基金登記薄、租入固定資產登記薄、受托加工材料登記薄等。
6、會計賬簿按賬頁格式分類：(1)兩欄式分類;(2)三欄式分類：一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標的資本、債權、債務明細賬。(3)多欄式分類：收入，如主營業務收入采用貸方多欄;成本、費用(如：生產成本、制造費用、管理費用均采用借方多欄) ;利潤分配(如：本年利潤采用借貸方多欄)明細賬。
(4)、數量金額式： 一般適用于具有實物形態的財產物資明細賬，如原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬。
8、會計賬簿按外形特征分類：
(1)訂本賬: A優點：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。
B缺點：同一本賬簿在同一時間只能有一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預留賬頁。
C適用范圍：主要適用于總分類賬和現金 、銀行存款日記賬。
(2)活頁賬
A優點：a.賬簿的頁數不固定，適用前不加裝訂，可以根據實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。 b.在同一時間里，可由多人分工登帳。
B缺點：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。
C注意：a.空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置賬夾內 b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。
D適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。
(3)卡片賬
A優點：應用靈活，便于分工，數量可多可少，適用于機器記賬。
B適用范圍：主要用于記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片。
9、賬簿與賬戶是形式和內容的關系。賬戶存在于賬簿之中;賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。
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第二節 會計賬簿的內容、啟用與登記規則
10、會計賬簿的基本內容:封面、扉頁、賬頁。
11、在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應附“賬薄啟用登記表”。
12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應在記賬憑證上注明或蓋章，并應在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數，或劃“√ ”符號，表示已經記賬。
13、賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。
14、下列情況，可以用紅色墨水記賬 ：
(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;
(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;
(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額;
(4)根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計賬薄;
15、各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。
16、賬頁記滿時，應辦理轉頁手續。每一賬頁登記完畢后轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續性。
17、實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。
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第三節 會計賬薄的格式和登記方法
18、現金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應與現金實際收付日期一致。現金日記賬通常也是由出納人員根據審核后的現金收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款憑證(提取現金業務)進行登記。
19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現金付款憑證(存款業務)，逐日逐筆按照經濟業務發生的先后順序進行登記。
20、總分類賬最常用的格式為三欄式。
21、明細分類賬可以根據需要采用三欄式、數量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數量金額式明細賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業務發生的時間順序逐日逐筆進行登記的 。
22、固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記。
23、庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
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第四節 對賬
24、對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
25、賬證核對是指對會計賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
26、賬賬核對 ：(1)總分類賬簿有關賬戶的余額核對 (2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對(3)總分類賬簿與序時賬簿核對 (4)明細分類賬簿之間的核對：會計部門各種財產物明細分類賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門有關明細分類賬的期末余額核對相符。
27、賬實核對 ：(1)現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符 (2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬
單的余額是否相符(3)各種財產物資明細分類賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符 (4)有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。
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第五節 錯賬更正方法
28、錯賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法 。
29、劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在錯誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結賬之前，如果發現賬薄記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。結賬后嚴禁采用此法更正錯誤。
30、紅字更正法 ：(1)記賬后，如果發現記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應采用紅字更正法予以更正。(2)更正的方法是： a.先用紅字填寫一張內容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄; b.用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據以用藍字或黑字登記入賬。
(3)記賬后，如果發現記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應填金額，并據以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。
31、補充登記法：記賬以后，如果發現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記法更正。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據以登記入賬，以補充少記金額。
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第六節 結賬
32、結賬，就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發生額和期末余額。
33、結賬的程序：(1)將本期內發生的經濟業務全部記入有關賬簿。(2)根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。(3)將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。(4)在本期全部經濟業務登記入賬的基礎上，結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。
34、結賬的方法：(1)月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線 ，不需要再結計一次余額。 (2)12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。(3)年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
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第七節 會計賬簿的更換與保管
35、日記賬、總分類賬和大部分明細分類賬都要每年更換新賬。只有變動較小的部分明細賬，如固定資產明細賬或固定資產卡片，可以繼續使用，不必每年更換新賬。
36、新舊賬簿有關賬戶之間的結轉余額，無須編制記賬憑證。
37、會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。
