第三章 會計等式與復式記賬

　　考情分析：

　　本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分8分，屬于非常重點的章節(jié)，直接關系到對會計學能否入門，同時也是學習以后各章的基礎。

　　本章內(nèi)容較多，重點掌握會計等式、不同經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結構、賬戶與科目的關系、復式記賬法的特點、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結構、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的特點、會計分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細分類賬戶的平行登記等內(nèi)容。

　　第一節(jié) 會計等式

　　會計等式----是反映各會計要素之間平衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。

　　一、資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　（一）會計恒等式

　　企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權人的借入資金，每一項資產(chǎn)都有其來源，都代表著相應的權益。資產(chǎn)與權益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時就有一定的權益；反之有一定的權益，同時就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權益。資產(chǎn)與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，資產(chǎn)與權益之間的恒等的關系用公式表示，即：

　　資產(chǎn)=權益

　　特別注意：資產(chǎn)與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

　　資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者（投資者）和債權人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權益”，歸屬于債權人的部分形成“債權人權益”（即企業(yè)的“負債”）。會計恒等式可進一步用公式表示為：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　或：

　　資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益

　　注意：“權益”是由“債權人權益”（負債）和“所有者權益”兩部分構成，(即“債權人權益”（負債）和“所有者權益”統(tǒng)稱為“權益”)。

　　上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權的基本狀況，表明資產(chǎn)、負債、所有者權益的基本關系，同時也是構成資產(chǎn)負債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式）。

　　(二)經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權益的恒等關系。資產(chǎn)與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

　　1.對“資產(chǎn)=權益”等式的影響

　　經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結歸納為以下四種類型：

　　(1)資產(chǎn)與權益同時等額增加。

　　【例3一l】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開戶銀行。

　　這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00000元，權益方的實收資本也增加了l00000元，由于資產(chǎn)和權益分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權益總額，因此并沒有改變等式的平衡關系。

　　(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變。

　　【例3—2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。

　　這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5 000元，庫存現(xiàn)金增加了5 000元。由于資產(chǎn)方一個項目減少而另一個項目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權益總額。

　　(3)資產(chǎn)與權益同時等額減少。

　　【例3—3】甲企業(yè)于20××年1月15日開出支票動用銀行存款18000元，償還前欠貨款。

　　這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少18000元，權益方的應付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負債分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額減少，資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權益總額。

　　（4）權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

　　【例3—4】甲企業(yè)申請，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30000元展期兩年，變更為長期借款。

　　這筆經(jīng)濟業(yè)務使權益方的短期借款減少了30000元，而長期借款則增加了30000元，實際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負債及所有者權益總額。

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