第二節(jié) 復式記賬
所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經濟業(yè)務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。
一、復式記賬法
（一）復式記賬法的概念
復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
任何一筆經濟業(yè)務的發(fā)生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經濟內容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運用復式記賬法，從而全面反映該項經濟業(yè)務所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經濟業(yè)務全貌。
單式記賬法，是將有關經濟業(yè)務引起的一個方面的變動在一個會計科目中進行單方面登記，而與此相關的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業(yè)務。單式記賬法下設置的賬戶是不完整的，也無法進行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復式記賬法成為廣泛應用的記賬方法。
【例題30·多選題】關于復式記賬法，下列各項中正確的有（ ）。
A．以資產與權益平衡關系作為記賬依據
B．不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈
C．對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記
D．可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
【答案】ACD
【例題31·單選題】復式記賬法對每筆交易或事項都要在（ ）中進行登記。
A．所有賬戶 B．一個賬戶
C．兩個賬戶 D．兩個或兩個以上相互聯系的賬戶
【答案】D
【例題32·單選題】復式記賬法的理論基礎是（ ）。
A．歷史成本計量 B．資產與權益的平衡關系
C．權責發(fā)生制 D．收付實現制
【答案】B
（二）復式記賬法的特點
1、賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系
2、對每一筆經濟業(yè)務都進行反映和記錄
3、對每一筆經濟業(yè)務都要反映其涉及的所有方面
4、對一定時期內的賬戶記錄能進行綜合試算平衡
我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復式記賬方法。它同樣也是我國應用最廣泛的記賬方法。《企業(yè)會計準則—基本準則》中明確規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。
（三）復式記賬法的基本要素
每一種復式記賬法都包含平衡原理、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法等基本要素。
1、復式記賬法的平衡原理
會計等式是復式記賬法的平衡原理。不同的復式記賬法以不同的會計等式為平衡原理。
2、復式記賬法的記賬符號
不同的復式記賬法具有不同的記賬符號
3、復式記賬法的記賬規(guī)則
不同的復式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。
4、復式記賬法的試算平衡方法
不同的復式記賬法具有不同的試算平衡方法。
【例題33·單選題】在我國，企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的記賬方法是（ ）。
A．單式記賬法 B．增減記賬法
C．借貸記賬法 D．收付記賬法
【答案】C
【例題34·多選題】各種不同的復式記賬法的區(qū)別在于（ ）不同。
A．記賬符號 B．平衡原理
C．記賬規(guī)則 D．試算平衡方法
【答案】ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。
（二）借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術語，用來標明記賬方向。
（三）借貸記賬法的賬戶結構
在借貸記賬法下，會計科目（注意：嚴格講，應為“賬戶”，下同）基本結構是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目反映的經濟內容的性質決定。（或取決于賬戶的性質）。不同性質的會計科目，其結構是不同的，同類性質的科目，其結構是相同的。會計科目有資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實際包括資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用六類，每一類會計科目的結構具體如下：
1、資產類會計科目的結構
在借貸記賬法下，資產類會計科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，資產類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產類會計科目的期末余額一般在借方。
期末（借方）余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
2、負債及所有者權益類會計科目的結構
在借貸記賬法下，負債及所有者權益類會計科目的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負債及所有者權益會計科目的期末余額一般在貸方。
期末（貸方）余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
3、成本類會計科目的結構
成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。
4、損益類會計科目的結構
（1）收入類會計科目的結構
收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。
（2）費用類會計科目的結構
費用類會計科目的結構與資產類會計科目的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末一般無余額。
小結：
|
會計科目類別 |
借方 |
貸方 |
余額方向 |
|
資產類 |
增加 |
減少 |
借方 |
|
負債類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
所有者權益類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
收入類 |
減少（或轉銷） |
增加 |
一般無余額 |
|
費用類 |
增加 |
減少（或轉銷） |
一般無余額 |
|
成本類 |
增加 |
減少（或轉銷） |
借方 |
#p#副標題#e#
【例題35·單選題】借貸記賬法的理論依據是（ ）。
A．資產＝負債＋所有者權益
B．收入－費用＝利潤
C．借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額
D．期初余額＋本期增加數－本期減少數＝期末余額
【答案】A
【例題36·單選題】下列算式中，正確表達了借貸記賬法下資產類賬戶內部關系的是（ ）。
A．期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
B．期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C．期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
D．期末余額＋本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額
【答案】C
【例題37·單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為（ ）元。
A．借方余額30000 B．借方余額90000
C．借方余額180000 D．貸方余額30000
【答案】A
【例題38·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（ ）。
A．借方4 000元 B．貸方8 000元 C．借方5 000元 D．貸方5 000元
【答案】A
【解析】應收賬款為資產類賬戶，則該賬戶的期末余額＝2 000＋8 000－6 000＝4 000（元）（借方），因此答案是A。
【例題39·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為（ ）。
A．借方1 000元 B．借方3 000元 C．貸方1 000元 D．貸方3 000元
【答案】D
【解析】應付賬款屬于負債類賬戶，則該賬戶期末余額＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（貸方），因此答案是D。
【例題40·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（ ）
A．990萬元 B．810萬元 C．1110萬元 D．690萬元
【答案】A
【解析】預收賬款屬于負債類賬戶，則本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－期末余額＝150＋900－60＝990（萬元）。
【例題41·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額（ ）。
【答案】√
【例題42·判斷題】費用（成本）類賬戶的結構是，貸方登記費用（成本）的增加額，借方登記費用（成本）的減少額，期末結賬后無余額（ ）。
【答案】×
【解析】費用（成本）類賬戶的結構是，借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。
【例題43·單選題】符合資產類賬戶記賬規(guī)則的是（ ）。
A．增加記借方 B．增加記貸方 C．減少記借方 D．期末無余額
【答案】A
【例題44·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（ ）。
A．增加記借方 B．增加記貸方 C．減少記借方 D．減少記貸方
【答案】BC
【例題45·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（ ）。
A．資產的增加 B．負債的減少 C．收入的減少 D．費用的減少
【答案】ABC
【例題46·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末轉入（ ）賬戶的數額。
A．生產成本 B．主營業(yè)務成本 C．本年利潤 D．主營業(yè)務收入
【答案】C
【例題47·多選題】應在賬戶貸方核算的是（ ）。
A．負債的增加額 B．所有者權益的增加額 C．收入的增加額 D．資產的增加額
【答案】ABC
【例題48·多選題】下列各項中，應在賬戶借方登記的有（ ）。
A．資產增加 B．成本費用增加
C．收入減少 D．負債減少
【答案】ABCD
【例題49·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（ ）。
A．預收賬款 B．預付賬款 C．應收賬款 D．應付賬款
【答案】AD
【例題50·單選題】期末結轉后無余額的賬戶是（ ）。
A．資產類賬戶 B．負債類賬戶 C．所有者權益類的賬戶 D．收入類賬戶
【答案】D
【例題51·單選題】下列各項表述中，不正確是的（ ）。
A．資產類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
B．負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
C．權益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
D．資產－負債＝所有者權益
【答案】B
【例題52·單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于（ ）。
A．記賬符號 B．賬戶的格式
C．賬戶的性質 D．賬戶對應關系
【答案】C
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經濟交易或事項時所應遵循的規(guī)則。運用借貸記賬法登記經濟交易或事項時，首先應根據經濟交易或事項的內容，確定它所涉及的會計要素，以及這些會計要素是增加還是減少；然后確定經濟交易或事項所涉及的會計科目；最后確定應將其記入有關會計科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。即當發(fā)生經濟交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。
下面舉例說明如下：
華源公司2010年4月發(fā)生以下經濟業(yè)務：
1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。
分析：該經濟業(yè)務屬于資產和所有者權益兩個會計要素同時增加，一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加80000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加80000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
2.4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
分析：該經濟業(yè)務屬于資產和負債同時增加，一方面使資產類賬戶“原材料”增加40000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付賬款”增加40000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。
分析：該經濟業(yè)務屬于資產和負債同時減少，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少40000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少40000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：該經濟業(yè)務屬于資產和所有者權益同時減少的類型，一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少100000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少100000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。
分析：該經濟業(yè)務屬于資產的不同項目此增彼減，一方面使資產類賬戶“固定資產”增加90000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少90000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
分析：該經濟業(yè)務屬于負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“短期借款”增加60000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少60000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。
分析：該經濟業(yè)務屬于一項負債增加，一項所有者權益減少，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付利潤”增加80000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
8.經批準將企業(yè)原發(fā)行的20000元應付債券轉為實收資本。
分析：該經濟業(yè)務屬于一項負債減少，一項所有者權益增加，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付債券”減少20000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
9.經批準企業(yè)用盈余公積70000元轉增資本。
分析：該經濟業(yè)務屬于所有者權益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加70000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
上述舉例的每一筆經濟業(yè)務中，所涉及的會計科目只有一個借方科目和一個貸方科目。有時可能同時涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或者是一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方，或者是幾個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方。(無論業(yè)務多么復雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當一筆業(yè)務涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方時，那么就應該使借方會計科目的金額等于貸方的幾個會計科目的金額之和；反過來，當一筆業(yè)務涉及一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方時，那么就應該使貸方會計科目的金額等于借方的幾個會計科目的金額之和。)
華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。
分析：這筆業(yè)務涉及的會計科目有資產類會計科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負債類科目中的“應付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應記入借方，銀行存款科目減少30000元，應記入貸方，應付賬款科目增加20000元，應記入貸方。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
再舉例說明：
【練習】光明公司2010年10月發(fā)生下列業(yè)務：
1.光明公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。
該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“固定資產”增加30000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
2.光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“銀行存款”增加100000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加100000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
3.光明公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。
該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“庫存現金”增加 2000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少2000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該經濟業(yè)務一方面使負債類賬戶“應付票據”增加20000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少20000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉增資本金。
該經濟業(yè)務一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“資本公積”減少20000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。
該經濟業(yè)務一方面使所有者權益類賬戶“利潤分配”減少50000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付股利”增加50000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
7.光明公司將應付給投資者的股利30000元經投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉作投資者向企業(yè)的投資。
該經濟業(yè)務一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付股利”減少30000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加30000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少10000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少10000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。
該經濟業(yè)務一方面使資產類賬戶“銀行存款”減少50000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少50000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
總結：
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。“借”表示資產的增加與負債、所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少與負債、所有者權益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項，在登記到一個（或幾個）賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個（或幾個）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例題53·多選題】下列賬戶中，期末余額在借方的有（ ）。
A．“庫存現金”賬戶 B．“財務費用”賬戶
C．“生產成本”賬戶 D．“無形資產”賬戶
【答案】ACD
【例題54·多選題】經濟業(yè)務的發(fā)生涉及資產、負債兩個會計要素時，可能會引起資產項目和負債項目發(fā)生（ ）的變動。
A．同增 B．同減
C．有增有減 D．不增不減
【答案】AB
【例題55·判斷題】賬戶的基本結構分為左方、右方兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。（ ）
【答案】×
【例題56·判斷題】在借貸記賬法下，賬戶的借方是增加方，貸方是減少方。（ ）
【答案】×
【例題57·判斷題】會計平衡式就是指“有借必有貸，借貸必相等”。（ ）
【答案】×
【例題58·判斷題】復式記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。（ ）
【答案】×
【例題59·判斷題】根據借貸記賬法下賬戶的結構特點，只要是資產類賬戶，其期末余額一定在借方。（ ）
【答案】×
【例題60·判斷題】資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎和企業(yè)編制資產負債表的依據。（ ）
【答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（五）會計科目的對應關系和會計分錄
1.會計科目的對應關系
使用借貸記賬法記賬，所有交易與事項在進行會計記錄時，必然同時記入兩個或兩個以上相關會計科目中，這樣，會計科目之間就形成了一定的相互關聯、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。存在著對應關系的會計科目稱為對應科目。通過會計科目間的這種對應關系，可以了解每筆經濟交易或事項的內容，掌握經濟交易或事項的來龍去脈，檢查交易與事項的處理是否合理、合法。
例如，購買新機器記入“固定資產”科目的借方，同時因為支付了銀行存款，所以記入“銀行存款”科目的貸方，這樣，在“固定資產”科目和“銀行存款”科目之間就形成了應借、應貸的關系，即科目的對應關系。
再如，購入原材料l0000元，已用銀行存款支付6000元，另4000元貨款暫欠。此筆業(yè)務進行會計記錄時，應記入“原材料”科目的借方10 000元，同時因為支付了銀行存款6 000元，所以記入“銀行存款”科目的貸方6 000元，而暫欠部分的貨款4 000元則記入“應付賬款”科目的貸方，這樣，在“原材料”科目與“銀行存款”、“應付賬款”科目之間就形成了應借、應貸的對應關系，但是這種對應關系只是存在于“原材料”科目(借方科目)與“銀行存款”、“應付賬款”科目(貸方科目)之間，而同為貸方科目的“銀行存款”與“應付賬款”之間則不存在對應關系。
2．會計分錄
會計分錄是指對某項經濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。為了保證賬簿記錄的正確性，在經濟交易或事項登記入賬前，應先對每項經濟交易或事項進行分析，確定應登記的會計科目的名稱、應登記會計科目的方向及應借應貸金額，這是對經濟交易或事項的會計確認和計量結果進行的初步記載，也是將經濟交易或事項記入會計賬簿前的一項準備工作。通過編制會計分錄還可以根據分錄中各科目的對應關系以及借、貸金額的平衡來檢驗并保證其后所進行的賬簿記錄的完整性與正確性。在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。
編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸、左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。如上述四個簡單的會計分錄分別為：
【例3-1】甲企業(yè)A所有者追加投入資本100000元存入開戶銀行。
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 l00000
【例3-2】甲企業(yè)從銀行提取現金5000元。
借：庫存現金 5000
貸：銀行存款 5000
【例3-3】甲企業(yè)開出支票動用銀行存款18000元，償還前欠貨款。
借：應付賬款 l8000
貸：銀行存款 l8000
【例3-4】甲企業(yè)短期借款30000元變更為長期借款。
借：短期借款 30000
貸：長期借款 30000
根據會計科目對應關系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。上述四例均為簡單分錄。復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄，即一個借方會計科目與多個貸方會計科目相互對應，或多個借方會計科目與一個貸方會計科目相互對應，或多個借方會計科目與多個貸方會計科目相對應的會計分錄。復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。但是不允許將不同類型的交易或事項合并編制“多借多貸”的會計分錄。
3.實務中，會計分錄的編制步驟大致可以分為四步：
第一，分析經濟交易或事項涉及的會計科目；
第二，確定涉及哪些會計科日，是增加，還是減少；
第三，確定哪個(或哪些)會計科日記借方，哪個(或哪些)會計科目記貸方；
第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經濟業(yè)務：應編制會計分錄如下：
1.光明公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。
借：固定資產 30000
貸：實收資本 30000
2.光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
3.光明公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。
借：庫存現金 2000
貸：銀行存款 2000
4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
借：應付賬款 20000
貸：應付票據 20000
5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉增資本金。
借：資本公積 20000
貸：實收資本 20000
6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。
借：利潤分配 50000
貸：應付股利 50000
7.光明公司將應付給投資者的股利30000元經投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉作投資者向企業(yè)的投資。
借：應付股利 30000
貸：實收資本 30000
8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
借：應付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。
借：實收資本 50000
貸：銀行存款 50000
通過以上舉例，我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。
【例題61·多選題】經濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是（ ）。
A．多借多貸 B．一借多貸 C．多借一貸 D．一借一貸
【答案】ABCD
【例題62·多選題】會計分錄的內容包括（ ）。
A．經濟業(yè)務內容摘要 B．賬戶名稱 C．經濟業(yè)務發(fā)生額 D．應借應貸方向
【答案】BCD
【例題63·多選題】構成會計分錄必不可少的要素有（ ）。
A．會計科目 B．記賬符號
C．記賬日期 D．應記金額
【答案】ABD
【例題64·多選題】關于會計分錄，下列中正確的有（ ）。
A．一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額
B．一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄
C．一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄
D．可以把反映不同類型經濟業(yè)務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄
【答案】ABC
【例題65·判斷題】簡單會計分錄即根據簡單的交易或事項編制的會計分錄。（ ）
【答案】×
【例題66·多選題】下列交易或事項中，應作借記有關資產賬戶、貸記有關負債賬戶處理的有( )。
A．從銀行取得6個月短期借款，存入銀行
B．通過銀行收到投資者投入的資本金
C．采購材料一批驗收入庫，開出并承兌商業(yè)匯票
D．按規(guī)定預收購貨單位貨款
【答案】ACD
【例題67·多選題】如果經濟業(yè)務事項的發(fā)生使單位的銀行存款減少，那么相應地有可能使（ ）。
A．固定資產增加 B．應付賬款增加
C．長期借款減少 D．實收資本減少
【答案】ACD
【例題68·多選題】某企業(yè)生產車間為生產產品領用了原材料83000元，關于這一事項，下列說法中正確的有（ ）。
A．應借記“生產成本”83000元
B．應貸記“原材料”83000元
C．資產減少了83000元
D．企業(yè)資產總額不變
【答案】ABD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(六)借貸記賬法的試算平衡
1．試算平衡的含義
會計記錄也許會發(fā)生錯誤，必須及時發(fā)現，及時處理。根據會計等式可知，采用借貸記賬法，所有會計科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而會計期間內對于發(fā)生的每一項經濟交易或事項都是用借貸相等的金額來記錄，因此全部會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等，從而全部會計科目的借方余額也必然與貸方余額相等，這就形成了會計科目之間的一系列的平衡關系。這種平衡關系主要包括三個方面：
(1)全部會計科目的借方期初余額合計數=全部會計科目的貸方期初余額合計數。
(2)全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數。
(3)全部會計科目的借方期末余額合計數=全部會計科目的貸方期末余額合計數。
上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。故而試算平衡可以定義為：以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎，根據資產與權益之間的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。
2．試算平衡的分類
試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。
(1)發(fā)生額試算平衡法。根據借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆交易或事項均以相等的金額記入兩個或兩個以上相關會計科目的借方和貸方，故而對每一筆交易或事項而言，計入借方的金額合計與計入貸方的金額合計必然相等。推而廣之，一定時期內所有交易或事項全部記入會計科目后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然是相等的。發(fā)生額試算平衡法正是基于這一原理來判斷一定時期內會計記錄是否正確的，即根據本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：
全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計
根據【例3-1】至【例3-4】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表3-2所示
表3-2 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表
年 月 單位：元
| 會計科目 |
借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
|
庫存現金 |
5000 |
|
|
銀行存款 |
100000 |
23000 |
|
應付賬款 |
18000 |
|
|
短期借款 |
30000 |
|
|
長期借款 |
|
30000 |
|
實收資本 |
|
100000 |
|
合計 |
153000 |
153000 |
（2）余額試算平衡法
余額試算平衡法，就是根據本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
根據前面的會計科目結構，凡是借方余額的科目都是資產類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負債和所有者權益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數，即為資產總額；所有會計科目的貸方余額合計數，即為負債和所有者權益總額。由于“資產=負債+所有者權益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數必然同所有會計科目的貸方余額合計數相等。其試算平衡公式如下：
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
在實際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進行。（具體的余額試算平衡表編制見書44頁）
在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：
（1）必須保證所有會計科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初（或期末）借方余額合計數與貸方余額合計數不相等。
（2）如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。
（3）即便實現了有關三欄的平衡關系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項經濟業(yè)務，將導致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡；②重記某項經濟業(yè)務，將導致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡；③某項經濟業(yè)務記錯有關會計科目，借貸仍然平衡；④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關系；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。
【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（ ）。
A．全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計
B．全部會計科目本期借方期初余額合計=全部會計科目本期貸方期初余額合計
C．負債類會計科目借方發(fā)生額合計=負債類會計科目貸方發(fā)生額合計
D．全部會計科目本期借方期末余額合計=全部會計科目本期貸方期末余額合計
【答案】ABD
【例題70·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計（ ）。
【答案】×
【例題71·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（ ）。
【答案】√
【例題72·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系（ ）。
【答案】√
【例題73·判斷題】根據發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（ ）。
【答案】×
【例題74·判斷題】根據賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。（ ）
【答案】√
【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。（ ）
【答案】×
【例題76·判斷題】根據借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。（ ）
【答案】×
【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計與貸方余額合計均為600000元，當月全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計與貸方余額合計（ ）。
A．不能確定 B．均為388000元
C．均為600000元 D．均為812000元
【答案】A
【例題78·多項題】下列差錯中，通過試算平衡難以發(fā)現的有（ ）。
A．應借賬戶和應貸賬戶的借貸方向登記顛倒
B．某項交易或事項記錯有關賬戶
C．漏記交易或事項
D．重記交易或事項
【答案】ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記
（一）總分類會計科目與明細分類會計科目的關系
總分類會計科目與明細分類會計科目二者之間存在著相互聯系、相互制約的關系。
1.總分類會計科目對明細分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用
2.明細分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用
3.總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目在總金額上應當相等
【例題79·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（ ）。
A．明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內容
B．總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內容
C．總分類會計科目對明細分類會計科目具有控制作用
D．明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明
【答案】CD
【例題80·多選題】關于總分類賬戶與明細分類賬戶，下列說法中正確的有（ ）。
A．總分類賬戶提供交易或事項綜合性的價值指標
B．明細分類賬戶不僅提供價值指標，還能提供數量指標
C．總分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
D．明細分類賬戶具有補充說明作用
【答案】ABCD
【例題81·多選題】下列表述中屬于總賬特點的是（ ）。
A．提供詳細核算指標 B．提供概括核算指標
C．只使用貨幣計量單位 D．必要時還需要實物或時間計量單位
【答案】BC
（二）總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記
平行登記----是指對所發(fā)生的每項交易或事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類會計科目，另一方面記入其所屬的明細分類會計科目。平行登記的要點有：
1．依據相同
對于發(fā)生的經濟業(yè)務事項，要依據相同的會計憑證。
注意：雖然登記總分類會計科目及其所屬明細分類會計科目的直接依據不一定相同，但原始依據是相同的。
2．借貸方向相同
如果總分類會計科目登記在借方，那么所屬明細分類會計科目也應登記在借方；如果總分類會計科目登記在貸方，那么其所屬明細分類會計科目也應登記在貸方。
3．會計期間相同
對于發(fā)生的每項經濟業(yè)務，在記入總分類會計科目和明細分類會計科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
4．金額相等
對于發(fā)生的每項經濟業(yè)務，記入總分類會計科目的金額，必須等于其所屬明細分類會計科目的金額之和。
注意：平行登記的結果，用公式表示：
總分類會計科目的本期發(fā)生額＝所屬明細分類會計科目的本期發(fā)生額合計
總分類會計科目的期末余額＝所屬明細分類會計科目的期末余額合計
總分類會計科目的期初余額＝所屬明細分類會計科目的期初余額合計
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例題82·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額應當是（ ）萬元。
A．2620 B．2380 C．920 D．4080
【答案】C
【例題83·判斷題】總賬與明細賬的平行登記中，“期間相同”是指對發(fā)生的經濟業(yè)務在同一天登記總賬與明細賬（ ）。
【答案】×
【例題84·判斷題】登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的原始依據是相同的，但直接依據一定不同。（ ）
【答案】×
【例題85·判斷題】總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的記賬日期不一定相同，但都要在同一會計期間內進行登記。（ ）
【答案】√
【例題86·多選題】總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括（ ）。
A．依據相同 B．方向相同
C．期間相同 D．金額相等
【答案】ABCD
【例題87·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細賬之間在數量存在的勾稽關系是（ ）。
A．總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬戶期初余額合計
B．總賬賬戶的本期借方發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期借方發(fā)生額合計
C．總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期貸方發(fā)生額合計
D．總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬戶期末余額合計
【答案】ABCD
【例題88·單選題】某公司“應收賬款”總賬賬戶下有“應收甲公司賬款”和“應收乙公司賬款”兩個明細賬戶。2008年6月，甲公司和乙公司分別償還賬款18萬元和15萬元，未發(fā)生其他業(yè)務，則該公司“應收賬款”總賬賬戶當月發(fā)生額為（ ）萬元。
A．借方3 B．貸方3
C．貸方33 D．借方33
【答案】C
【解析】根據公式：總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期貸方發(fā)生額合計，“應收賬款”總賬賬戶當月發(fā)生額=18+15=33（萬元）（貸方）
【例題89·單選題】某企業(yè)“應付賬款”賬戶下有“應付浦東公司賬款”和“應付海力公司賬款”兩個明細賬戶。某月末，“應付賬款”賬戶為貸方余額126000元，“應付浦東公司賬款”明細賬戶為貸方余額73000元，則“應付海力公司賬款”明細賬戶為（ ）元。
A．貸方余額53000 B．借方余額53000
C．貸方余額199000 D．借方余額199000
【答案】A
【解析】根據公式：總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬戶期末余額合計。“應付海力公司賬款”明細賬戶余額=“應付賬款”總賬貸方余額126000－“應付浦東公司賬款”明細賬戶貸方余額73000=53000（萬元）（貸方）。
另外再舉一個例題：
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
乙公司2010年7月1日“原材料”和“應付賬款”兩個總分類會計科目及其所屬明細分類會計科目的有關資料如下：
“原材料”總分類會計科目有借方金額40 000元，其所屬明細分類會計科目余額如下：
名稱 重量 單價 金額
甲材料 400千克 60元 24 000元
乙材料 200千克 80元 16 000元
合計 40 000元
“應付賬款”總分類會計科目有貸方余額32 000元，其所屬明細分類會計科目余額如下：
名稱 金額
A公司 20 000元
B公司 l2 000元
合計 32 000元
該公司7月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：
(1)7月2日，向A公司購入甲材料400千克，單價60元，價款24 000元；乙材料400千克，單價80元，價款32 000。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：
借：原材料——甲材料 24 000
——乙材料 32 000
貸：應付賬款——A公司 56 000
(2)7月6日，車間從倉庫領用原材料一批，其中甲材料600千克，單價60元，計36 000元，乙材料300千克，單價80元，計24 000元。編制會計分錄如下：
借：生產成本 60 000
貸：原材料——甲材料 36 000
——乙材料 24 000
(3)7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200千克，單價60元，價款l2 000元，乙材料400千克，單價80元，價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：
借：原材料——甲材料 l2 000
——乙材料 32 000
貸：應付賬款——8公司44 000
(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40 000元，償還欠B公司的貨款48 000元。編制會計分錄如下：
借：應付賬款——A公司40 000
——B公司48 000
貸：銀行存款88 000
根據上述資料，在“原材料”和“應付賬款”的總分類會計科目及其所屬的明細分類會計科目中進行平行登記。首先，月初余額已經分別記入“原材料”和“應付賬款”總分類會計科目及其所屬的明細分類會計科目，在“原材料”的明細分類會計科目中，還需要登記各種材料的數量和單價。然后，根據經濟業(yè)務發(fā)生的先后次序和編制的會計分錄，依次在“原材料”和“應付賬款”兩個總分類會計科目和其所屬的明細分類會計科目中進行平行登記，并計算出各會計科目的本期發(fā)生額和期末余額。有關“原材料”和“應付賬款”總分類會計科目和其所屬明細分類會計科目的登記結果如表3—5至表3—10所示。
表3—5 總分類會計科目
會計科目：原材料
| 2010焦 |
憑證 |
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