第五節(jié) 法律責任
一、法律責任的概述
(一)法律責任的概念
法律責任是法律制度的一個重要組成部分，是保障法律得以遵守與執(zhí)行的關鍵所在。
法律責任包括：1.民事責任 2.行政責任 3.刑事責任。
我國《會計法》中規(guī)定的法律責任是行政責任和刑事責任。
(二)行政責任的種類
1.行政處罰
行政處罰的形式主要有警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留。
2.行政處分
行政處分的形式主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。
行政處分與行政處罰主要區(qū)別：
一是制裁的原因不同;二是制裁的對象不同;三是制裁權的來源和根據(jù)不同。四是制裁的范圍和形式不同;五是行為的屬性及效力不同。
(三)刑事責任
概念：指行為人的行為嚴重違反法律規(guī)定，已構成犯罪而承擔的法律責任。
刑事責任包括：
1.主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。(只能獨立使用不可附加適用)
2.附加刑：罰金、剝奪政治權利和沒收財產(chǎn)。對于犯罪的外國人，也可以獨立或者附加適用驅除出境(可以獨立適用又可附加適用)
二、違反《會計法》規(guī)定應當承擔的法律責任
(一)違反會計制度規(guī)定應當承擔的法律責任
1.違反會計核算法律規(guī)定的行為
(1)不依法設置會計賬簿的行為或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設置會計賬簿的行為
(2)私設會計賬簿的行為
(3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為
(4)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為
(5)隨意變更會計處理方法的行為
(6)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為
(7)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為
(8)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為
(9)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法接受監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為
(10)任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為
2.違反會計制度規(guī)定行為應當承擔的法律責任
(1)責令限期改正
違法單位或者個人應當按照縣級以上人民政府財政部門的責令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。
(2)罰款
縣級以上人民政府財政部門可以對單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人可處以2 000元以上2萬元以下的罰款
(3)給予行政處分
適用于單位、其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看和開除等行政處分;
(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。
縣級以上人民政府財政部門對其吊銷會計從業(yè)資格證書
(5)依法追究刑事責任。
3.有關法律對違反會計核算法律規(guī)定行為的處罰另有規(guī)定的處理
#p#副標題#e#
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(二)偽造、變造會計憑證、會計賬薄編制虛假財務會計報告的法律責任
1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的行為
2.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財力會計報告的行政責任
(1)通報
(2)罰款
可以對單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人可處以3 000元以上5萬元以下的罰款
(3)行政處分
(4)吊銷會計從業(yè)資格證書(由縣級以上人民政府財政部門吊銷)
3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的刑事責任
(1)根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務相關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。扣繳義務人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
(2)根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下的罰金。
(3)根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
(三)隱藏或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告的法律責任
尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3 000元以上5萬元以下的罰款;撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。
情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。
根據(jù)2001年《最高人民檢察院、公安部關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：
1.隱藏、銷毀的會計資料涉及金額50萬以上的;
2.為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。
(四)授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑、會計賬薄，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告的法律責任
尚不構成犯罪的，可以處5 000元以上5萬元以下的罰款;降級、撤職、開除的行政處分。構成犯罪的，依法追究刑事責任。
(五)單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任以及對受打擊報復的會計人員的補救措施
《會計法》第四十六條規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。”
(六)財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)，秘密的法律責任
《會計法》第四十七條規(guī)定：“財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。”
(七)將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位、被檢舉人個人的法律責任
《會計法》第四十八條規(guī)定：“違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。”
(八)違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定行為的處罰
《會計法》第四十九條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關部門自職權范圍內(nèi)依法進行處罰。”
對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。
1.同一違法行為同時違反兩個以上的法律規(guī)范，應當處以罰款的行政處罰時，由某一個法律規(guī)定的處罰機關依據(jù)該法律的規(guī)定進行處罰。
2.如果某一個處罰機關已經(jīng)違法行為人給予了罰款處罰，其他機關不得再對同一違法當事人的同一違法行為給予罰款處罰。
三、違反《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定應當承擔的法律責任
(一)編制企業(yè)財務會計報告及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的違法行為的法律責任
(二)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的法律責任
(三)授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務會計報告，以及隱匿、故意銷毀依法應當保存的財務會計報告的法律責任
(四)違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供財務會計報告及其有關數(shù)據(jù)的法律責任
(五)對違反相關法律、行政法規(guī)法律責任的規(guī)定
