第二節 會計等式
一、資產=負債+所有者權益
1.資產=負債+所有者權益
企業的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成債權************益(即企業的負債)。所有者權益和債權************益統稱為權益。資產與權益之間存在著相互依存的關系，沒有權益資產就沒有來源的渠道。
資產與權益之間存在著相互依存的關系，沒有資產，就沒有權益;資產來源于權益(包括所有者權益和債權************益)，資產與權益必然相等。可以用數學公式將資產與權益關系表示如下：
資產=權益
資產=債權************益+所有者權益
資產=負債+所有者權益
上述等式稱為“會計基本等式”，它反映資產、負債、所有者權益三個會計要素之間的基本數量關系。
企業交易或事項的發生，必然會引起資產、負債和所有者權益等會計要素發生增減變動。但不論發生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。因此。會計基本等式也稱為會計恒等式。
下面以滬東公司2009年1月發生的經濟業務為例，說明交易或事項的發生不會破壞會計基本等式。
(一)資金進入企業
資金進入企業是指企業資金的籌集.包括企業吸收投資者投入資本和舉借債務。這類交易或事項的發生會引起企業資產與權益(負債或所有者權益)同時等額增加，不破壞會計基本等式。
1.交易或事項的發生引起資產和所有者權益同時等額增加
[例2—1]滬東公司收到投資方投入的設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30 000元。
該交易或事項的發生使企業的資產(固定資產)增加30 000元，同時使所有者權益(實收資本)增加30 000元。資產與權益等額增加，不破壞會計基本等式。
2.交易或事項的發生引起資產和負債同時等額增加
[例2—2]滬東公司從銀行取得6個月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。
該交易或事項的發生使企業的資產(銀行存款)增加l00 000元，同時使企業的負債(短期借款)增加l00 000元，資產與權益等額增加，不破壞會計基本等式。
(二)資金占用形態的變化
資金占用形態的變化是指企業的資金在企業生產經營過程中分布使用和存在形態的變化。這類交易或事項的發生會引起資產項目之間的此增彼減，但資產總額與權益總額都不會發生變化，不破壞會計基本等式。
[例2—3]滬東公司從銀行提取現金2 000元，備作零星開支。
該交易或事項的發生，使企業的一項資產(庫存現金)增加2 000元，而另一項資產(銀行存款)減少2 000元，增減金額相等，企業的資產總額不變。權益總額也不變，不破壞會計基本等式。
(三)資金權益的變化
資金權益的變化是指資金權益不同項目的增減變化。這類交易或事項的發生，會引起不同負債項目的此增彼減、不同所有者權益項目的此增彼減或者負債項目與所有者權益項目的此增彼減，但權益總額和資產總額都不會發生變化，不破壞會計基本等式。
1.交易或事項的發生使負債不同項目之間此增彼減
[例2一4]滬東公司開出并承兌面值為20 000元的商業匯票一份。抵付前欠某單位貨款。
該交易或事項的發生使企業的一項負債(應付票據)增加20 000元。而另一項負債(應付賬款)減少20 000元，增減金額相等，企業負債總額、權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。
2.交易或事項的發生使所有者權益不同項目之間此增彼減
[例2—5]滬東公司按規定辦妥增資手續后，將資本公積20 000元轉增資本金。
該交易或事項的發生使企業的一項所有者權益(實收資本)增加20 000元，而另一項所有者權益(資本公積)減少20 000元。增減金額相等，企業所有者權益總額、權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。
3.交易或事項的發生使負債增加、所有者權益減少
[例2—6]滬東公司按規定分配給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。
該交易或事項的發生，使企業的負債(應付股利)增加50 000元，使所有者權益(未分配利潤)減少50 000元，增減金額相等，企業權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式。
4.交易或事項的發生使負債減少、所有者權益增加
[例2—7]滬東公司將應付給投資者的股利30 000元經投資者同意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。
該交易或事項的發生，使企業的負債(應付股利)減少30 000元，使所有者權益(實收資本)增加30 000元，增減金額相等，企業權益總額和資產總額均不變，不破壞會計基本等式
(四)資金退出企業
資金退出企業是指企業償付負債和因減資而退回投資者投入的資本。這類交易或事項的發生會引起企業資產與權益(負債或所有者權益)同時等額減少，不破壞會計基本等式。
1.交易或事項的發生，引起資產和負債同時等額減少
[例2—8]滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。
該交易或事項的發生，使企業資產(銀行存款)減少l0 000元，使負債(應付賬款)減少l0 000元，資產與權益等額減少，不破壞會計基本等式。
2.交易或事項的發生，引起資產和所有者權益同時等額減少
[例2—9]滬東公司按規定辦妥減資手續，退回某投資方的投資50 000元，以銀行存款支付。
該交易或事項的發生，使企業的資產(銀行存款)減少50 000元，使所有者權益(實收資本)減少50 000元，資產與權益等額減少，不破壞會計基本等式。
(1)一個項目內部此增彼減，如資產內部一項資產增加一項資產減少，會計算式保持恒等關系;
(2)資產與負債或所有者權益之間同時等額的增加，會計等式保持恒等關系;
(3)資產與負債或所有者權益之間同時等額的減少，會計等式保持恒等關系;
(4)權益內部即負債與所有者權益之間一增一減，會計等式保持恒等關系。
資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。
資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。
二、收入-費用=利潤
企業為了生存和發展，就要從生產經營過程中獲取收入，也必然會發生相應的費用。收入和費用配比，其差額就是企業的經營成果，收入大于費用的差額為實現的利潤，反之為發生的虧損。收入、費用和利潤之間的上述關系是企業編制利潤表的基礎。
現舉例說明如下：
[例2—10]滬東公司生產經營A產品，A產品的單位售價為600元，單位成本為420元，假定不考慮增值稅。2009年1月份，滬東公司向本市某商場銷售A產品50臺，價款30 000元收妥存入銀行;按合同規定銷售給外地某單位A產品60臺，產品已發出，價款36 000元尚未收到;以銀行存款支付A產品展覽費和廣告費3 000元、支付當月短期借款的利息費用1 000元、支付業務招待費等管理費用3 800元;當月確認的所得稅費用和應交所得稅為3 000元，所得稅當即以銀行存款繳納。
企業在一定時期內取得的經營成果能夠對資產和所有者權益產生影響。收入可導致企業資產增加或負債減少，最終會導致所有者權益的增加，費用可導致企業資產減少或負債增加，最終會導致所有者權益的減少。因此，一定期間的經營成果必然影響一定時點的財務狀況。在一定期間將六要素聯系起來，就可以得到以下公式：
資產=負債+所有者權益+(收入-費用) (前提：結賬之前)
資產=負債+所有者權益+利潤 (前提：結賬之前)
資產=負債+所有者權益 (前提：結賬后)
[例1]某企業月初資產總額300萬元，本月發生下列業務：(1)賒購材料l0萬元;(2)用銀行存款償還短期借款20萬元;(3)收到購貨單位償還的欠款l5萬元存入銀行，則該企業月末資產總額為( )。
A.310萬元
B.290萬元
C.295萬元
D.305萬元
[答案] B
[答案] B
