第二節 財產清查的方法
不同的財產物資，其清查方法也有所不同。
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫存現金的清查
庫存現金清查的主要方法是通過實地盤點的方法確定庫存現金的實存數，然后再與庫存現金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。
庫存現金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現金實有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員所做的經常性的現金清查工作。二是由清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。同時，清查人員還應認真審核庫存現金收付憑證和有關賬簿，檢查賬務處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數與實存數是否相符。
通過庫存現金的清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合有關規定(如：是否有白條頂庫;是否超限額留存現金;是否有公款私存等)，又要檢查賬實是否相符。
在庫存現金盤點結束后，直接填制“庫存現金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽名蓋章，并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。
注意：“庫存現金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現金實有數和調整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所示。
庫存現金盤點報告表 年 月 日
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實存金額 |
賬存金額 |
對比結果 |
備注 |
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溢余 |
短缺 |
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負責人簽章： 盤點人簽章： 出納員簽章
【例題21·單選題】現金清查時，在盤點結束后應根據盤點結果，編制( )。
A.盤存單 B.實存賬存對比表
C.現金盤點報告表 D.對賬單
【答案】C
【例題22·多選題】下列各項中，關于庫存現金的清查說法錯誤的有( )。
A.庫存現金只需要定期清查
B.庫存現金清查時出納人員應該回避
C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現金
D.現金清查后，如果存在賬實不符也不得調整庫存現金日記賬
【答案】ABCD
【例題23·多選題】關于現金清查，下列說法中正確的有( )。
A.庫存現金清查的主要方法是通過實地盤點法
B.出納人員每日清點庫存現金實有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對
C.根據“庫存現金盤點報告表”，調整庫存現金日記賬的賬面記錄
D.通過庫存現金的清查，只需要檢查賬實是否相符
【答案】ABC
【例題24·判斷題】由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽名蓋章，并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。( )
【答案】對
【例題25·判斷題】對現金清查時，一定要有出納人員在場。( )
【答案】對
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查，是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額(即：采用與銀行核對賬目的方法進行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對)。
銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：
一是，一方或雙方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。
特別注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。
所謂“未達賬項”，是指企業與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達賬項大致有下列四種情況：
(1)企業已收，銀行未收;即企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業已付，銀行未付;即企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收，企業未收;即銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。
(4)銀行已付，企業未付;即銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
上述任何一種情況的發生，都會造成企業的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不相符合。
特別注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。
如果出現未達賬項，企業應通過編制“銀行存款余額調節表”進行調整。
“銀行存款余額調節表”的編制方法：—般是在企業和銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。
提示：調節后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調節后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應進一步查明原因。
見教材【例7-1】2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418 900元。經逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發現有下列未達賬項：
(1)6月28日，企業收到轉賬支票一張，計46 800元，企業已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續，因此銀行尚未入賬。(企業已收，銀行未收)
(2)6月29日，企業開出轉賬支票一張，計70 200元，用支付供貨單位賬款，企業已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。(企業已付，銀行未付)
(3)6月30日，銀行計算應付給企業存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業存款的增加，而企業未收到收款通知，尚未入賬。(銀行已收，企業未收)
(4)6月30日，銀行代企業付水電費18 580元，銀行已登記入賬，作為企業存款的減少，而企業尚未收到付款通知，尚未入賬。(銀行已付，企業未付)
根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節表如表7—2所示
表7—2 銀行存款余額調節表 2008年6月30日 單位：元
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項 目 |
金 額 |
項 目 |
金 額 |
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企業銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業未收 3．銀行存款利息 減：銀行巳付，企業未付 4．銀行代付的水電費 |
413 280 800 18 580 |
銀行對賬單余額 加：企業已收，銀行未收 1．企業收到轉賬支票 減：企業已付，銀行未付 2．企業開出轉賬支票 |
418 900 46 800 70 200 |
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調節后存款余額 |
395 500 |
調節后存款余額 |
395 500 |
特別提示：調節后的銀行存款余額，是企業實際可使用的存款數額。即企業銀行存款的真正實有數額。
需要注意的是：雙方余額調節相符后，對未達賬項暫不做賬務處理，對銀行已入賬而企業未入賬的各項經濟業務，不能根據銀行存款余額調整表編制會計分錄，作為記賬依據，而必須在收到銀行轉來的有關原始憑證后方可入賬。
編制銀行存款余額調節表，只是為了核對銀行存款余額，檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。所以，企業不得按照銀行存款余額調節表調整賬面金額。
【例題26·單選題】銀行存款的清查，就是將( )進行核對。
A.銀行存款日記賬和總分類賬
B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
C.銀行存款日記賬和銀行對賬單
D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
【答案】C
【例題27·單選題】在記賬無誤的情況下，銀行對賬單與銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是( )。
A.應付賬款 B.應收賬款
C.外埠存款 D.未達賬款
【答案】D
【例題28·單選題】“未達賬項”是指由于會計憑證傳遞引起的( )。
A.雙方登記金額不一致的賬項
B.一方重復記賬的賬項
C.一方已經入賬，而另一方尚未登記入賬的賬項
D.雙方均尚未入賬的賬項
【答案】C
【例題29·單選題】對于未達賬項進行賬務處理的時間是( )。
A.收到銀行轉來對賬單
B.銀行存款余額調節表編制完畢
C.待收到相關的原始憑證
D.銀行存款余額調節表編制前
【答案】C
【例題30·多選題】下列屬于未達賬項的有( )。
A.企業收到支票存入銀行，并已記銀行存款增加，銀行尚未記賬
B.銀行代企業付水電費，企業尚未入賬
C.企業開出一張支票支付購料款，并記銀行存款減少，銀行未接到支票
D.銀行收到某單位給企業的匯款，已記銀行存款增加，企業尚未收到通知
【答案】ABCD
【例題31·判斷題】“銀行存款余額調整表”編制完成后，可以作為調整企業銀行存款余額的原始憑證。( )
【答案】錯
【例題32· 判斷題】銀行存款余額調節表不是記賬憑證，不能據以調整賬簿記錄。( )
【答案】對
【例題33·判斷題】“銀行存余額調節表”不但起對賬的作用，而且是調節銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
【答案】錯
【例題34·判斷題】銀行存余額調節表調整后余額是企業當時實際可以動用的存款數額。( )
【答案】對
【例題35·判斷題】企業在進行財產清查時，發現企業銀行存款的期末余額少于銀行對賬單的余額，這種現象即是短款。( )
【答案】錯
【例題36·判斷題】對于各種未達賬項，會計人員應根據銀行存款余額調節表登記入賬。( )
【答案】錯
【例題37·判斷題】未達賬項是指企業尚未記賬的賬項。( )
【答案】錯
【例題38·判斷題】銀行存款余額調節表的編制目的是為了消除未達賬項的影響，并且作為原始憑證證據登記銀行存款日記賬。( )
【答案】錯
【例題39·判斷題】“銀行存款余額調節表”的作用是用來驗證銀行與本單位雙方所記賬目是否正確。( )
【答案】錯
【例題40·判斷題】銀行已收款入賬，企業由于未收到相關憑證尚未入賬的未達賬項，會造成企業銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。( )
【答案】對
【例題41· 單選題】某企業2009年1月31日與開戶銀行對賬時，企業賬面余額為14 500元，銀行對賬單余額為18 000元，查明的未達賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4 300元，企業尚未入賬;二是企業存入的轉賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調節表中調節后的存款余額為( )元。
A.19 600 B.11 000
C.18 800 D.21 500
【答案】C
【解析】銀行存款余額調節表中調節后的存款余額=14500+4300=18800
【例題42·單選題】某企業月末銀行存款日記賬余額為80 000元，銀行送來的對賬單余額為82 425元，經對未達賬項調節后雙方的余額均為83 925元。則月末該企業銀行存款的實有數額是( )元。
A.3 925 B.83 925
C.82 425 D.80 000
【答案】B
【解析】企業銀行存款的實有數額=調節后雙方的余額
【例題43·單選題】紅星企業2010年6月30日銀行存款日記賬的余額為155000元，銀行對賬單的余額為182000元。經逐筆核對后，發現以下未達賬項：
(1)企業收到一張支票48 000元，已登記銀行存款增加，而銀行尚未記賬;
(2)企業開出支票支付購貨款30 000元，持票單位未到銀行轉賬，銀行尚未記賬;
(3)企業委托銀行代收款項47 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未記賬;
(4)銀行代企業支付水費2 000元，銀行已記賬，企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。
則紅星企業2010年6月30日實際可動用的存款數額為( )元。
A.202000 B.230000 C.200000 D.152000
【答案】C
【解析】
銀行存款余額調節表 2010年6月30日 單位：元
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項目 |
金額 |
項目 |
金額 |
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企業銀行存款日記賬余額 |
155000 |
銀行對賬單余額 |
182000 |
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加：銀行已收，企業未收 |
47000 |
加：企業已收，銀行未收 |
48000 |
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減：銀行已付，企業未付 |
2000 |
減：企業已付，銀行未付 |
30000 |
|
調節后的存款余額 |
200000 |
調節后的存款余額 |
200000 |
【例題44·多選題】下列屬于未達賬項的有( )。
A. 企業已收，銀行未收
B. 企業已付，銀行未付
C. 企業未收，銀行已收
D. 企業未付，銀行已付
【答案】ABCD
【例題45·不定項選擇題】
某企業2010年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為460000元，銀行對賬單的余額為525000元，經逐筆核對，查明的未達賬項有：
①企業月末存入銀行的轉賬支票3000元，銀行尚未記賬;(企業已收，銀行未收)
②企業月末開出的轉賬支票2250元，銀行尚未記賬;(企業已付，銀行未付)
?、坫y行代企業收入銷貨款66500元，企業尚未記賬;(銀行已收，企業未收)
④銀行收取了企業短期借款第一季度的利息750元，企業尚未記賬。(銀行已付，企業未付)
根據本題資料完成下列問題:
1.會造成企業銀行存款賬面余額大于銀行對賬單余額的未達賬項有 ( )。
A. 未達賬項①
B. 未達賬項②
C. 未達賬項③
D. 未達賬項④
【答案】AD
2.會造成銀行對賬單余額大于企業銀行存款賬面余額的未達賬項有 ( )。
A. 未達賬項①
B. 未達賬項②
C. 未達賬項③
D. 未達賬項④
【答案】BC
3.該企業2010年3月31日可實際動用的存款余額為( )。
A. 459250元
B. 525750元
C. 526500元
D. 591500元
【答案】B
【解析】可實際動用的存款余額=460000+66500-750=525750
或=525000+3000-2250=525750
4.下列說法中正確的是( )。
A. 企業應根據銀行對賬單將未達賬項③和未達賬項④登記入賬
B. 開戶銀行應將未達賬項①和未達賬項②登記入賬
C. 未達賬項不是錯賬、漏賬
D. 企業與開戶銀行都不能將未達賬項入賬
【答案】CD
二、實物資產的清查方法
由于實物的形態、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種：
(一)實地盤點法
實地盤點法是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。此方法數字準確可靠，但工作量較大。
(二)技術推算法
技術推算法是利用技術方法推算財產物資實存數的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數字不夠準確可靠，但工作量較小。
對實物資產的數量進行清查的同時，還要對實物的質量進行鑒定。
對于財產物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”(見表7-3)，并同賬面余額記錄核對，確定盤盈或盤虧數，填制“實存賬存對比表”(見表7-4)，作為調整賬面記錄的原始憑證。
盤盈或盤虧的賬務處理要通過“待處理財產損益”賬戶，在第三節介紹。
【例題46·多選題】企業對實物資產的清查可以采用的方法是( )。
A.實地盤點法
B.函證法
C.技術推算法
D.倒擠法
【答案】AC
【例題47·多選題】在財產清查中，采用實地盤點方法清查的資產主要有( )。
A.庫存商品
B.固定資產
C.現金
D.銀行存款
【答案】ABC
【例題48·判斷題】對各種實物的清查，就是要查清實物資產的實際數量。( )
【答案】錯
三、往來款項的清查方法
往來款項，主要包括應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對，具體步驟包括：
第一，將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相等，各明細分類賬的余額相符。
第二，在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。一式兩聯，一聯作為回單，對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。
第三，收到對方單位的回單聯后，應據以編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項。
【例題49·單選題】財產清查中，對煤炭、砂石等量大、成堆存放而價值又不高，難以逐一清點的財產物資所采用的清查方法是( )。
A. 實地盤點法
B. 查詢核對法
C. 技術推算法
D. 抽查檢驗法
【答案】C
【例題50·多選題】下列資產中，需要從數量和質量兩個方面進行清查的有( )。
A.貨幣資金
B.原材料
C.產成品
D.應收賬款
【答案】BC
【解析】對于實物資產即在產品、原材料、產成品、固定資產等的清查，應同時關注數量和質量。
【例題51·多選題】企業財產清查中，可以作為調整賬簿記錄的原始憑證的是( )。
A.庫存現金盤點報告表
B.銀行存款余額調節表
C.清查結果報告表
D.盤點報告表
【答案】ACD
【例題52·單選題】以下資產可以采用發函詢證方法進行清查的是( )。
A.庫存現金
B.銀行存款
C.固定資產
D.應收賬款
【答案】D
【解析】選項A應該采用實地盤點法，選項B銀行存款應該采用和銀行對賬單核對的方式進行盤點，選項C應該采用實地盤點的方法，選項D應該采用向債務人發函詢證方法進行清查。
