第三節(jié) 賬戶及其基本結(jié)構(gòu)
一、賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
二、賬戶的分類
由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)，同會(huì)計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬戶。
總分類賬戶是總括反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的賬戶，明細(xì)分類賬戶則是對總分類賬戶的補(bǔ)充和詳細(xì)說明。某一個(gè)總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的核算內(nèi)容是相同的，只是提供核算資料的詳細(xì)程度不同。
總分類賬戶提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣量進(jìn)行金額核算；明細(xì)分類賬戶除了進(jìn)行金額核算外，有的還要用實(shí)物量度進(jìn)行數(shù)量核算。
三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
簡化的賬戶基本結(jié)構(gòu)用“T字形”表示，見教材圖2.1所示。
由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的變動(dòng)，從數(shù)量上，存在增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。
登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個(gè)金額要素，其基本關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。
賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)
| 年 |
憑證號數(shù) |
摘要 |
增加金額 |
減少金額 |
余額 |
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月 |
日 |
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四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對會(huì)計(jì)科目和賬戶一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
