第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)籌集資金的主要渠道，一是投資者投入的資本，通常稱為實(shí)收資本，屬于所有者權(quán)益；二是向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。
一、實(shí)收資本的核算
企業(yè)的實(shí)收資本按投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本；按照投入資本的不同形態(tài)，分為貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資。
1、賬戶設(shè)置
“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動及其結(jié)果。該賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬。
2、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
見教材【例4.1】
3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
企業(yè)收到的以實(shí)物形式投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
見教材【例4.2】
4.實(shí)收資本的減少
有限責(zé)任公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
二、借入資金的核算
（一）短期借款的賬務(wù)處理
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款。
1、賬戶設(shè)置
（1）“短期借款”賬戶：屬于負(fù)債類科目。其貸方登記短期借款本金的取得，借方登記短期借款本金的償還，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金。
（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：屬于費(fèi)用類科目。用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。其借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末無余額。
（3）“應(yīng)付利息”賬戶：屬于負(fù)債類賬戶，用來核算按照合同約定應(yīng)支付的利息。貸方登記應(yīng)支付的利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付的利息。
2、短期借款借入和償還的賬務(wù)處理
見教材【例4.3】、【例4.4】
3、計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理
注意：企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，當(dāng)月發(fā)生的尚未支付的短期借款利息應(yīng)采取預(yù)提的方式核算。如果數(shù)額不大，出于簡化，可以在支付利息時(shí)直接作為支付當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
見教材【例4.5】、【例4.6】
（二）長期借款的賬務(wù)處理
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。
1、賬戶設(shè)置
“長期借款”賬戶：該賬戶屬于負(fù)債類科目。其貸方登記長期借款本金的取得、計(jì)算的利息，借方登記歸還的長期借款本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金和利息。
2、長期借款借入的賬務(wù)處理
見教材【例4.7】
3、計(jì)提長期借款利息以及支付本息的賬務(wù)處理
長期借款發(fā)生的利息費(fèi)用，通常按照借款用途做不同的處理。用于生產(chǎn)經(jīng)營需要的長期借款，利息費(fèi)用通常作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；用于固定資產(chǎn)購建及其生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品生產(chǎn)需要的長期借款，利息費(fèi)用按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則處理；用于清算期間的長期借款，其借款利息作為清算損益處理。
教材只介紹到期償還本息的處理。
見教材【例4.8】、【例4.9】
三、交易性金融資產(chǎn)
（一）交易性金融資產(chǎn)的劃分
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1．科目設(shè)置
（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)的初始入賬金額，貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。分別“成本”、“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。
（2）“公允價(jià)值變動損益”賬戶：屬于損益類賬戶。借方登記交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，貸方登記交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
（3）“應(yīng)收股利”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記收回的現(xiàn)金股利或利潤，余額在借方，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。
（4）“投資收益”賬戶：屬于損益類賬戶。貸方登記投資取得的收益，借方登記發(fā)生的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
2．取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
取得時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。分錄的格式：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）
投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等
見教材【例4.10】
3．交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日債券的面值×票面利率）
貸：投資收益
收到時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）
4．交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
①如果公允價(jià)值上升，按高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
貸：公允價(jià)值變動損益
②如果公允價(jià)值下降，按低于其賬面余額的差額：
借：公允價(jià)值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
見教材【例4.11】
5．出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)，將出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。分錄格式：
借：銀行存款等 （按實(shí)際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 （按賬面余額）
—公允價(jià)值變動（或借方）（按賬面余額）
投資收益（差額，也可能在借方）
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動損益
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動損益
見教材【例4.12】
