第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法
財(cái)產(chǎn)清查對(duì)象的內(nèi)容不同，所采取的清查方法就不同。
一、財(cái)產(chǎn)清查方法
1.確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法
在會(huì)計(jì)上，確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法通常有永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制兩種。
永續(xù)盤(pán)存制：
永續(xù)盤(pán)存制亦稱賬面盤(pán)存制，是指在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)記賬憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。其計(jì)算公式為：
期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)
見(jiàn)教材【例8.1】
優(yōu)點(diǎn)：可以在明細(xì)賬上隨時(shí)反映存貨收、發(fā)、存的情況，便于隨時(shí)掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，在實(shí)際工作中應(yīng)用較為普遍。
不足之處：存貨明細(xì)賬的核算工作量較大，賬簿記錄中財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)記賬憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。因此，采用永續(xù)盤(pán)存制也需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，其目的在于檢查賬實(shí)是否相符以及賬實(shí)不符的原因。
實(shí)地盤(pán)存制：
實(shí)地盤(pán)存制又稱“定期盤(pán)存制”，是指會(huì)計(jì)人員平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計(jì)算公式為：
本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)
這種盤(pán)存制度也稱“以存計(jì)耗（銷）制”。在這種盤(pán)存制度下，以期末盤(pán)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。
見(jiàn)教材【例8.2】
優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡(jiǎn)化了日常核算工作。
缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不便于管理人員掌握情況。各種財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)的計(jì)算缺乏嚴(yán)密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。這種方法一般不宜采用，只適用于：?jiǎn)挝粌r(jià)值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。
2．確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法
財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額=財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量×單價(jià)
3．確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法
由于各種財(cái)產(chǎn)物資的種類、形態(tài)、體積、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種：
（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指盤(pán)點(diǎn)人員到財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法適用范圍廣，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量較大。
（2）技術(shù)推算法
技術(shù)推算法是利用量方、計(jì)尺等技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數(shù)字不夠準(zhǔn)確可靠，但工作量較小。
進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)時(shí)，有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管人員與盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)清查。清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)登記在“盤(pán)存單”上，由盤(pán)點(diǎn)人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員同時(shí)簽章。盤(pán)存單既是記錄財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面文件，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證。（見(jiàn)表8.3）。還要根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。（見(jiàn)表8.4）
二、貨幣資金的內(nèi)部控制
貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三種。
1．明確的職責(zé)分工
不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。不相容的崗位由不同的人員擔(dān)任，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會(huì)計(jì)不能經(jīng)管現(xiàn)金，只負(fù)責(zé)現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄。
2．定期輪崗制度
3．建立授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度
嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
公司對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度，不允許個(gè)人獨(dú)自決策巨額資金的劃轉(zhuǎn)，并建立責(zé)任追究制度。
4．票據(jù)與印章管理
企業(yè)因填寫(xiě)、開(kāi)具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。
財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
5．嚴(yán)格的貨幣資金支付程序
辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序如下：
（1）支付申請(qǐng)（2）支付審批（3）支付復(fù)核（4）辦理支付
三、現(xiàn)金的控制
1．庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍。見(jiàn)教材12頁(yè)
2．庫(kù)存現(xiàn)金限額。見(jiàn)教材12頁(yè)
3．庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定。見(jiàn)教材12頁(yè)
4．現(xiàn)金的清查
庫(kù)存現(xiàn)金清查是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明現(xiàn)金短缺或溢余的情況。包括兩種情況：一是由出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)；二是由清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。
清查小組清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬存數(shù)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，并配合清查人員逐一清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)。清查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)白條頂庫(kù)、挪用現(xiàn)金和超限額庫(kù)存現(xiàn)金等違紀(jì)情況。
在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證，既起“盤(pán)存單”的作用，又具有“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用。其格式如表8.5所示。
四、銀行存款的清查
1．銀行存款的管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。
2．銀行存款的清查
銀行存款的清查，是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與從開(kāi)戶銀行取得的“對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。
如果雙方余額一致，通常表明雙方記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。如果雙方余額不一致，原因可能有兩種：一是，某一方記賬有錯(cuò)誤；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。
提示：即使雙方均無(wú)記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項(xiàng)”造成的。
所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”，是指企業(yè)與銀行之間，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，致使記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：
（1）企業(yè)已收，銀行未收；
（2）企業(yè)已付，銀行未付；
（3）銀行已收，企業(yè)未收；
（4）銀行已付，企業(yè)未付。
注意：即使雙方記賬都沒(méi)有錯(cuò)誤，上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額不一致。
提示：在存在(1)、(4)兩種情況下，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額；在存在(2)、(3)兩種情況下，又會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。
企業(yè)與銀行對(duì)賬時(shí)，應(yīng)首先查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)，可通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。
提示：調(diào)節(jié)后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不等，就表明某一方記賬有錯(cuò)誤。
“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：—般是在企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，各自分別補(bǔ)記對(duì)方已入賬而自身尚未入收的賬項(xiàng)金額。
見(jiàn)教材例題。
提示：調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。
應(yīng)當(dāng)指出：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬的作用，不能根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。無(wú)論是企業(yè)還是銀行的各項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)都要在收到有關(guān)原始憑證后，再據(jù)以填制記賬憑證登記入賬。
五、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查
結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)，主要包括各種應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用函證核對(duì)法，即通過(guò)與對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法進(jìn)行清查。
【例題9·單選題】現(xiàn)金清查時(shí)，在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制( )。
A．盤(pán)存單 B．實(shí)存賬存對(duì)比表
C．現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 D．對(duì)賬單
【答案】C
【例題10·多選題】關(guān)于現(xiàn)金清查，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A．庫(kù)存現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
B. 出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)
C．根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄
D．通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，只需要檢查賬實(shí)是否相符
【答案】ABC
【例題11·判斷題】對(duì)現(xiàn)金清查時(shí)，一定要有出納人員在場(chǎng)。( )
【答案】√
【例題12·單選題】銀行存款的清查，就是將( )進(jìn)行核對(duì)。
A．銀行存款日記賬和總分類賬
B．銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
C．銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單
D．銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
【答案】C
【例題13·單選題】在記賬無(wú)誤的情況下，銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是( )。
A．應(yīng)付賬款 B．應(yīng)收賬款 C．外埠存款 D．未達(dá)賬款
【答案】D
【例題14·單選題】“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于會(huì)計(jì)憑證傳遞引起的( )。
A．雙方登記金額不一致的賬項(xiàng)
B．一方重復(fù)記賬的賬項(xiàng)
C．一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未登記入賬的賬項(xiàng)
D．雙方均尚未入賬的賬項(xiàng)
【答案】C
【例題15·多選題】下列屬于未達(dá)賬項(xiàng)的有( )。
A．企業(yè)收到支票存入銀行，并已記銀行存款增加，銀行尚未記賬
B．銀行代企業(yè)付水電費(fèi)，企業(yè)尚未入賬
C．企業(yè)開(kāi)出一張支票支付購(gòu)料款，并記銀行存款減少，銀行未接到支票
D．銀行收到某單位給企業(yè)的匯款，已記銀行存款增加，企業(yè)尚未收到通知
【答案】ABCD
【例題16·判斷題】“銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（ ）
【答案】×
【例題17·判斷題】銀行存額余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。（ ）
【答案】√
【例題18·判斷題】對(duì)于各種未達(dá)賬項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記入賬。（ ）
【答案】×
【例題19· 單選題】某企業(yè)2011年1月31日與開(kāi)戶銀行對(duì)賬時(shí)，企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為14 500元，銀行對(duì)賬單余額為18 000元，查明的未達(dá)賬項(xiàng)有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4 300元，企業(yè)尚未入賬；二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為（ ）元。
A. 19 600 B. 11 000 C. 18 800 D. 21 500
【答案】C
【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額=14500＋4300＝18800
【例題20·單選題】某企業(yè)月末銀行存款日記賬余額為80 000元，銀行送來(lái)的對(duì)賬單余額為82 425元，經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83 925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額是（ ）元。
A. 3 925 B. 83 925 C. 82 425 D. 80 000
【答案】B
【解析】企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額=調(diào)節(jié)后雙方的余額
【例題21·多選題】企業(yè)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的清查可以采用的方法是( )。
A．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 B．函證法 C．技術(shù)推算法 D．倒擠法
【答案】AC
【例題22·單選題】財(cái)產(chǎn)清查中，對(duì)煤炭、砂石等量大、成堆存放而價(jià)值又不高，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資所采用的清查方法是（ ）。
A. 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 B. 查詢核對(duì)法 C. 技術(shù)推算法 D. 抽查檢驗(yàn)法
【答案】C
【例題23·多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的是（ ）。
A.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.清查結(jié)果報(bào)告表 D. 實(shí)存賬存對(duì)比表
【答案】ACD
【例題24·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（ ）。
A.庫(kù)存現(xiàn)金 B.銀行存款
C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)該采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，選項(xiàng)B銀行存款應(yīng)該采用和銀行對(duì)賬單核對(duì)的方式進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，選項(xiàng)C應(yīng)該采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，選項(xiàng)D應(yīng)該采用向債務(wù)人發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查。
