第三節 會計核算
會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的基礎，會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。
【知識鏈接】會計的基本職能是會計核算和會計監督。會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環節，對特定主體的生產經營活動或者預算執行過程進行的反映。《中華人民共和國會計法》規定，下列經濟業務事項應當辦理會計手續，進行會計核算：（一）款項（現金和各種存款）和有價證券的收付；（二）財物（固定資產和流動資產）的收發，增減和使用；（三）債權（應收、預付款）債務（借款、應付款、預收款）的發生和結算；（四）資本、基金（政府基金、社保基金）的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算（財務成果）；（六）財務成果的計算和處理，具體表現為盈利或虧損；（七）其他事項。
一、總體要求
（一）會計核算依據
《中華人民共和國會計法》規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質量的關鍵。
【知識鏈接】實際發生的事項是單位在生產經營或者預算執行過程中發生的經濟活動。
（二）對會計資料的基本要求
《會計法》規定：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經營成果、現金流量，評價經營業績、進行投資決策的重要依據。
所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料；所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實；所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。
【重點提示】一定要注意偽造和變造的區別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進行改造。
【例題1·單項選擇題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發票改為40000元。根據《中華人民共和國會計法》有關規定，該行為屬于（ ）。
A．偽造會計憑證 B．變造會計憑證 C．偽造會計賬簿 D．變造會計賬簿
【答案】B
【例題2·判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。（ ）
【答案】√
【例題3·判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內容的行為。（ ）
【答案】√
（三）會計電算化的基本要求
《中華人民共和國會計法》對會計電算化做出了兩方面規定：一是使用的會計核算軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。二是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。
二、會計憑證
【知識鏈接】會計憑證是記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明，是會計核算的重要會計資料。
會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環節。
（一）原始憑證
【知識鏈接】原始憑證是在經濟業務事項發生時由經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況、明確有關經濟責任的一種原始憑據。它是會計核算的原始依據。
按照《會計基礎工作規范》規定，原始憑證應包括如下內容：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經濟業務事項名稱；經濟業務事項的數量、單價和金額；經辦經濟業務事項人員的簽名或蓋章等等。
【例題4·單項選擇題】下列各項中，不屬于原始憑證的是（ ）。
A．結算憑證 B．記賬憑證 C．領料單 D．入庫單
【答案】B
1.原始憑證的取得、填制及提交。《中華人民共和國會計法》規定，辦理需進行會計核算的經濟業務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。原始憑證通常由經濟業務事項經辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。
【重點提示】掌握住原始憑證由經辦人員取得或填制，要及時提交，原則上最遲不應超過一個會計結算期。
2.原始憑證的審核。《中華人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規定：（l）會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。（2）會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。（3）會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充。
【重點提示】注意掌握不真實、不合法的原始憑證與記載不準確、不完整的原始憑證的區別以及會計人員的不同處理方法。
【例題5·判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。（ ）
【答案】√
3.原始憑證錯誤的更正。《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規定，其內容包括：（1）原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。（3）原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（4）原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【重點提示】原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。切記！
【例題6?單選題】下列關于對外來發票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規定的是（ ）。
A．退回原出具單位，并由原出具單位重新開發票
B．退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C．接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D．接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
【答案】A
【例題7?判斷題】原始憑證金額有錯誤的，如果是大寫金額有錯誤，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如果是小寫金額有錯誤，可采取劃線更正法更正。
【答案】×
【例題8?單選題】下列關于原始憑證更改內容的說法中正確的是（ ）。
A．原始憑證記載的各項內容在一定條件下可以進行修改
B．原始憑證有錯誤的不得修改，必須由原出具單位重開
C．原始憑證金額有錯誤的，必須由原出具單位重開
D．原始憑證有錯誤的可以直接在錯誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章
【答案】C
（二）記賬憑證
記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
【例題9?單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指（ ）。
A．原始憑證 B．記賬憑證 C．銷貨憑證 D．購貨憑證
【答案】B
《中華人民共和國會計法》規定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據；二是作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料。
【重點提示】記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。
【例題10?單選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，作為記賬憑證編制依據的必須是（ ）的原始憑證和有關資料。
A．經辦人簽字 B．領導批準 C．金額無誤 D．經過審核無誤
【答案】D
三、會計賬簿
會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環節。會計賬簿的主要作用是對會計憑證提供的大量分散數據或資料進行分類歸集整理，以全面、連續、系統地記錄和反映經濟活動情況，是編制財務會計報告、檢查、分析和控制單位經濟活動的重要依據。
（一）依法建賬的法律規定
各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實完整。依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求，所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須根據《會計法》規定，設置會計賬簿，并保證其真實、完整。
各單位要依法設置的會計賬簿包括：（1）總賬（全部經濟業務事項、總括核算資料）。（2）明細賬（某一類經濟業務事項）。（3）日記賬（逐日逐筆）。（4）其他輔助賬簿。
【例題11?多選題】根據會計法律制度的規定，下列各項中，屬于單位依法設置的會計賬簿的有（ ）。
A．總賬 B．明細賬 C．日記賬 D．輔助賬簿
【答案】ABCD
（二）登記會計賬簿的規定
1．各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》私設會計賬簿進行登記、核算。
私設賬簿主要表現為在法定會計賬簿之外，另設置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計賬簿之內統一核算的其他經濟業務事項，以達到種種非法目的。賬外設賬是滋生小金庫、不正之風的溫床，直接影響到會計資料的真實完整，是一種極為嚴重的違法行為。
2．會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據。
（三）賬目核對
賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。
根據《中華人民共和國會計法》的規定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。
1．賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱。
2．賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。
3．賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。
4．賬表相符。是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符。
【重點提示】注意掌握這四個方面的要求，容易出多選題。
【例題12?單選題】單位會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符，也稱之為（ ）。
A．賬實相符 B．賬證相符 C．賬表相符 D．賬賬相符
【答案】C
【例題13?多選題】賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《中華人民共和國會計法》的規定，賬目核對應做到（ ）。
A．賬證相符 B．賬實相符 C．賬賬相符 D．賬表相符
【答案】ABCD
（四）使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定。
四、財務會計報告
財務會計報告是企業和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一會計期間經營成果，現金流量的文件。根據《會計法》和《企業財務會計報告條例》的規定，財務會計報告由會計報表、附注和財務情況說明書組成。
1．會計報表。會計報表是根據會計賬簿記錄和有關資料，按照規定的報表格式，總括反映一定會計期間的經濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。會計報表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。
（1）資產負債表。主要反映公司、企業在某一特定日期的財務狀況。
（2）利潤表。主要反映公司、企業在一定會計期間的經營業績即盈利或者虧損的情況。
（3）現金流量表。主要反映公司、企業在一定會計期間現金和現金等價物的流入和流出情況。
（4）所有者權益變動表。反映一定會計期間所有者權益各個構成部分在當期的增減變動情況。
2．會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明。會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各要素的補充說明（主要包括編制基礎、遵循企業會計準則的聲明、重要會計政策的說明、重要會計估計的說明、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明等）；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明（企業注冊地、組織形式和總部地址；企業業務性質和主要經營活動、母公司名稱等）。
3．財務情況說明書。財務情況說明書是對單位一定會計期間內財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告。至少包括（1）企業生產經營基本情況；（2）利潤實現和分配情況；（3）資金增減和周轉情況；（4）其他事項。
【例題14?多選題】根據《會計法》和《企業財務會計報告條例》的規定，下列各項中，屬于財務會計報告組成部分的有（ ）
A．會計報表
B．會計報表附注
C．財務情況說明書
D．注冊會計師出具的審計報告
E．年度生產計劃表
【答案】ABC
（一）編制基礎：財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。
【例題15?單選題】財務會計報告應當根據（ ）編制。
A．經過審核的會計憑證
B．各類會計報表
C．實際發生的經濟業務事項
D．經過審計的會計憑證記錄以及相關資料
【答案】D
（二）簽署及責任主體：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章；單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。
【重點提示】簽章的主體及簽章的方式一定要掌握。
（三）編制要求：向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。
“編制依據不一致”表現在單位向不同會計資料使用者提供的財務會計報告不一致，如某些單位出于不同目的編制幾套依據截然不同的財務會計報告，報給稅務部門的是經營業績差的財務會計報告，目的是少交稅；報給銀行的是經過粉飾、業績好的財務會計報告，目的是獲取貸款。
【重點提示】此處容易考判斷題，切記：向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。不允許根據不同主體提交不同的財務報告。
（四）對外提交：財務會計報告應當按照規定的對象、期限提供給有關方面。
（五）審計：我國有關法律、行政法規還規定某些單位的財務會計報告須經注冊會計師審計。有關法律、行政法規規定財務會計報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告也應當隨同財務會計報告一并提供。
【舉例】《公司法》規定，公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計。
【例題16?多選題】根據國家統一的會計制度的規定，單位對外提供的財務會計報告應當由單位有關人員簽字并蓋章。下列各項中，應當在單位對外提供的財務會計報告上簽字并蓋章的有（ ）。
A．單位負責人 B．總會計師 C．會計機構負責人 D．單位內部審計人員
【答案】ABC
【例題17?判斷題】公司、企業可以根據不同報表使用者的需要，采取不同的編制基礎、編制依據、編制原則和編制方法分別編制并提供財務會計報告。（ ）
【答案】×
【例題18?單選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列關于單位有關負責人在財務會計報告上簽章的做法中，正確的是（ ）。
A．簽名 B．蓋章 C．簽名或蓋章 D．簽名并蓋章
【答案】D
五、會計檔案
會計檔案是指記錄和反映經濟業務事項的重要歷史資料和證據，一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業材料。
【例題19?單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是（ ）。
A．會計檔案移交清冊
B．會計檔案保管清冊
C．財務會計報告
D．年度工作計劃
【答案】D
【例題20?單選題】下列各項中，應屬于會計檔案的有（ ）。
A．原始憑證 B．記賬憑證 C．會計賬簿 D．財務會計報告
【答案】ABCD
《會計檔案管理辦法》對于會計檔案的管理作出如下規定：（重點）
1．會計檔案應當妥善保管。會計檔案由單位會計機構負責整理歸檔并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構或指定專人繼續保管；單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件。采用計算機進行核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。
【重點提示】注意會計資料借閱的程序
【例題21?單選題】會計檔案由單位會計機構負責整理立卷歸檔，保管（ ）期滿后，移交單位的會計檔案管理機構。
A．6個月 B．12個月 C．18個月 Ｄ．24個月
【答案】B
【例題22?單選題】單位的會計檔案不得外借，如果遇到特殊情況經（ ）批準可以提供查閱和復制。
A．單位負責人 B．上級主管單位 C．會計主管人員 D．總會計師
【答案】A
2．會計檔案保管的期限。會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。
【重點提示】注意會計檔案保管期的起算時間。
【例題23?單選題】會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，其中（ ）不屬于會計檔案管理辦法當中所規定的定期的保管期限。
A．3年 B．15年 C．25年 Ｄ．20年
【答案】D
【例題24?單選題】某單位1995年9月的會計憑證按照規定應當保管15年，那么期滿之日應當是（ ）。
A．2010年1月 B．2010年9月 C．2011年1月 D．2011年9月
【答案】C
【例題25?判斷題】會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，保管期限從整理歸檔之日起計算。（ ）
【答案】×
3．會計檔案應當按規定程序銷毀。保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同會計機構共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監銷；保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止；正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。
【重點提示】注意會計檔案保管期滿不得銷毀的兩種情形。
【例題26·單選題】會計檔案銷毀的批準權限歸（ ）。
A．會計機構負責人
B．檔案管理機構負責人
C．單位負責人
D．財政部門
【答案】C
【例題27·判斷題】會計檔案應當按規定程序銷毀。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。（ ）
【答案】√
六、其他
（一）會計年度的規定
《會計法》規定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
【例題28?單選題】根據《會計法》的規定。下列各項中，屬于我國法定會計年度期間的是（ ）。
A．公歷1月1日起至l2月31日止
B．公歷4月1日起至3月31日止
C．公歷7月l日起至6月30日止
D．由企業根據經營特點自行確定的會計年度期間
【答案】A
（二）記賬本位幣的規定
《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
【重點提示】注意：選定外幣作為記賬本位幣的，編報財務會計報告時應當折算為人民幣。
【例題29?判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣，并以選定的外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。（ ）
【答案】×
【例題30·判斷題】會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也應當折算成人民幣記賬。（ ）
【答案】×
【例題31·單選題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，（ ）。
A．必須使用人民幣為記賬本位幣
B．可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣
C．其財務會計報告不必折算為人民幣
D．可以根據需要而變動記賬本位幣
【答案】B
【例題32·判斷題】只有外商投資企業業務收支以人民幣以外的貨幣為主的，才可選擇一種人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。（ ）
【答案】×
（三）會計文字記錄的規定
1．會計記錄文字應當使用中文
《中華人民共和國會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。
2．民族自治地方和在我國境內的外國組織可以同時使用另外一種文字。
【重點提示】使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
【例題33?單選題】在中國境內的外商投資企業，會計記錄使用的文字符合規定的是（ ）。
A．只能使用中文，不能使用其他文字
B．只能使用外文
C．在中文和外文中選一種
D．使用中文，同時可以選一種外文
【答案】D
【例題34·多選題】關于會計文字記錄，下列表述中正確的包括（ ）。
A．在我國境內所有單位的會計記錄文字都必須使用中文
B．在我國境內的外國組織，可以單獨使用外國文字
C．民族自治地區的單位會計記錄，可以單獨使用當地通用的一種民族文字
D．使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的
【答案】AD
（四）會計處理方法的規定
《會計法》規定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
【重點提示】會計處理方法不得隨意變更，而不是絕對不能變更。
