第三章 稅收法律制度
第二節 主要稅種
一、增值稅
(一)概念與分類
1.概念
增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。
征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物
征稅對象：增值額
【例題· 多選題】根據增值稅法律制度規定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.進口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工勞務
『正確答案』ACD
【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的( )為計稅依據征收的一種流轉稅。
A.銷售額
B.營業額
C.增值額
D.收入額
『正確答案』C
2.分類
外購固定資產處理方式不同，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
(1)生產型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產價款。
(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。
(3)消費型增值稅——納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類型)
【提示】我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
【例題·單選題】目前，我國現行的增值稅屬于( )。
A.消費型增值稅
B.收入型增值稅
C.生產型增值稅
D.積累型增值稅
『正確答案』A
【例3-6】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是( )。
A.提供通訊服務
B.提供金融服務
C.提供加工勞務
D.提供旅游服務
『正確答案』C
(二)增值稅一般納稅人和小規模納稅人
根據納稅人的經營規模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規模納稅人和一般納稅人。
1.增值稅小規模納稅人
(1)概念
年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
(2)認定標準
①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的;——生產的
②其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的;——非生產的
(3)特殊情況
①小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。
會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
②年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
2.增值稅一般納稅人
(1)概念
除上述小規模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過認定標準的小規模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
(2)特殊要求
有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：
一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的;
除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(非個體戶的個人)、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。
| 銷售額 | 會計制度 | 認定 | 稅率 | 進項稅 | 增值稅發票 |
| 標準以下 | 不健全 | 小規模納稅人 | 3% | 不可抵扣 | 不可使用 |
| 標準以下 | 健全 | 可以申請成為一般納稅人 | 不可使用 | ||
| 標準以上 | 不健全或不認定 | 一般納稅人 | 17% | 不可抵扣 | |
| 標準以上 | 健全 | 一般納稅人 | 17% | 不可抵扣 | 可使用 |
【例題·多選題】按照現行規定，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在80元以上的從事貨物批發的納稅人
D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產的納稅人
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認定標準。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(3)其他規定
①一般納稅人審批權限：縣級以上稅務機關;審核期限：收到申請認定表之日起30內。
②新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人臨時認定手續。稅務機關預計該企業年應稅銷售額超過小規模企業標準的，暫定為一般納稅人;
③全部銷售免稅貨物的企業，不辦理一般納稅人認定手續。
④已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。
【例題·判斷題】只要增值稅年應納稅銷售額達到規定的數額的企業，都可以認定為增值稅一般納稅人;反之，年應稅銷售額未達到規定標準的企業，一律不能申請認定為一般納稅人。( )
『正確答案』×
(三)增值稅稅率——比例稅率
1.基本稅率：17%——大多數一般納稅人
2.低稅率：13%
3.征收率——小規模納稅人3%
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事應稅行為，一律適用17%的基本稅率。( )
[答疑編號1627030307]
『正確答案』×
(四)增值稅應納稅額
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.銷售額
包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額(價外稅)。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)
【例題·多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有( )。
A.向購買者收取的包裝物租金
B.向購買者收取的銷項稅額
C.因銷售貨物向購買者收取的手續費
D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項
『正確答案』ACD
【例題·計算題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷售額和銷項稅額分別是多少?
[答疑編號1627030402]
『正確答案』不含稅銷售額=(100×1170)÷(1+17%)=100000(元)
銷項稅額=100000×17%=17000(元)
或=(100×1170)-100000=17000(元)
3.進項稅額
(1)由銷售方收取和繳納，由購買方支付。一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進項稅額。
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
【例題·單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為l200元，購進固定資產的進項稅額為300元。已知該企業適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為( )元。
A.1200
B.1500
C.300
D.900
『正確答案』B
【例題·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷售貨物的銷售額為3000000元(不含增值稅)，外購貨物的準予扣除的進項稅額為250000元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，計算企業8月份的增值稅應納稅額。
[答疑編號1627030404]
『正確答案』當期銷項稅額=銷售額×稅率=3000000×17%=510000(元)
當期進項稅額=250000(元)
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=510000-250000=260000(元)。
(2)關于運費：一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除;但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣的進項稅額為( )元。
A.56
B.70
C.77
D.88
『正確答案』A
『答案解析』可抵扣的進項稅額=800×7%=56(元)。
稅法規定，一般納稅人銷售貨物而支付的運輸費用(非代墊運費)，可按7%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中抵扣。一般納稅人購買或者銷售免稅貨物所發生的運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。
【例題·單選題】某商場，本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發票，進項稅額為l.4萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發票，增值稅額為0.8萬元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該企業本月應納增值稅稅額為( )萬元。
A.1.2
B.2.58
C.1.64
D.2
『正確答案』D
『答案解析』本月應納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
4.小規模納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額：
應納稅額=銷售額×征收率(3%)
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【注意】1.小規模納稅人不得抵扣進項稅額;
2.小規模納稅人取得的銷售額要換算為不含稅銷售額。
【例題·單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，2010年3月取得銷售收入(含增值稅)95400元，購進原材料支付價款(含增值稅)36400元。已知小規模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據增值稅法律制度的規定，該企業2010年3月應繳納的增值稅稅額為( )元。
A.3540
B.5400
C.5724
D.2778.64
『正確答案』D
『答案解析』應繳納的增值稅稅額=95400÷(1+3%)×3%=2778.64(萬元)。注意，小規模納稅人不得抵扣進項稅
【例題·判斷題】小規模納稅人采購原材料取得了增值稅專用發票的，該稅款可以抵扣。( )
『正確答案』錯
【例題·判斷題】小規模納稅人購進貨物取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，取得普通發票不允許扣除進項稅額。( )
『正確答案』錯
【例3-7】根據我國《增值稅暫行條例》的規定，某零售商店2010年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應納增值稅為( )萬元。
A.1.08
B.1.8
C.1.75
D.10.2
『正確答案』C
『答案解析』年應稅銷售額不超過80萬元的商業企業，不得認定為一般納稅人，因此本題中該商店應該按小規模納稅人繳納增值稅，征稅率為3%。應納稅額=60÷(1+3%)×3%=1.75(萬元)。
(五)增值稅征收管理
1.納稅義務發生時間——總原則，確認收入就發生納稅義務，結合會計基礎權責發生制去理解。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據，并將提貨單交給買方的當天;
(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;
(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;
(4)預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;
未收到代銷清單及貨款的——發出代銷貨物滿180天的當天;(以支付手續費的方式委托他人代銷商品)
(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
(7)納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
(8)進口貨物，為報關進口的當天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
(1)1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅;
(2)1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。
(3)納稅人進口貨物——自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
3.納稅地點
固定業戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。
非固定業戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
進口貨物——向報關地海關申報納稅。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、消費稅
(一)消費稅的概念與計稅方法
1.消費稅的概念
消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。
2.2008年11月5日通過修訂后的《消費稅暫行條例》，于2009年1月1日(與新的《增值稅暫行條例》是一個時間)起施行。
3.消費稅的計稅方法
消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式。
(二)消費稅納稅人
凡在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。
【例題·單選題】下列表述內容中，不屬于消費稅納稅人的有( )。
A.生產應稅消費品的單位和個人
B.進口應稅消費品的單位和個人
C.委托加工應稅消費品的單位和個人
D.加工應稅消費品的單位和個人
『正確答案』D
【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。
A.甲是增值稅的納稅義務人
B.甲是消費稅的納稅義務人
C.乙是增值稅的納稅義務人
D.乙是消費稅的納稅義務人
『正確答案』BC
【例題·判斷題】對從事生產、委托加工、進口和出口應稅消費品的單位和個人，都應當征收消費稅。( )
『正確答案』×
(三)消費稅稅目與稅率
1.消費稅稅目(14個)
煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妝品(主要針對彩妝，不包括護膚、護發產品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目)、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表[銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表]、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。
2.消費稅稅率
(1)稅率形式：比例稅率和定額稅率和復合計征三種形式。
①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規范的消費品
②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
③復合稅率：卷煙、白酒
【例題·多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有( )。
A.煙絲 B.卷煙
C.糧食白酒 D.薯類白酒
『正確答案』BCD
【例題·多選題】目前，下列應當征收消費稅的有( )。
A.酒精
B.化妝品
C.小汽車
D.護膚護發品
『正確答案』ABC
(2)最高稅率的應用
納稅人兼營不同稅率的應繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。
【例題3-8】我國消費稅的計稅方法包括( )。
A.從價定率
B.累進稅率
C.幅度比例稅率
D.從量定額
『正確答案』AD
【例3-9】納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，如果分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量的，應按不同稅率分別計算不同消費品應納的消費稅。( )
『正確答案』錯
(四)消費稅應納稅額
1.銷售額的確認
(1)從價定率：應納稅額=銷售額×稅率
銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
(2)銷售額的確定：
①其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。
②含增值稅銷售額的換算.
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【例題·計算題】A汽車制造公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產的小汽車適用的消費稅稅率為5%。2010年8月，A公司發生以下經濟業務事項：
(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售小汽車一批，已收到全部價款(含增值稅)760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發票，并于當日將提車單交給購車方自行提貨。8月31日購車方尚未將該批車提走。
(2)8月23日，采取托收承付方式向M汽車公司銷售小汽車一批，價款(不含增值稅)為300萬元。A公司已將該批汽車發出并向銀行辦妥托收手續：8月31日A公司尚未收到該批車款。
(3)8月25日，采用支付手續費的代銷方式，委托W公司對外銷售小汽車一批，雙方約定的對外銷售價格為280萬元(不含增值稅)，A公司向W公司支付手續費為銷售額的5%。截止至8月31日，尚未收到對方發來的代銷清單，該批小汽車尚未對外出售。
計算A公司8月份應納消費稅稅額。
『正確答案』(1)納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款的當天。 A公司收到車價款(含增值稅)760.5萬元，并把提車單交給購車方時，即實現銷售，應計算繳納消費稅。
(2)另外，A公司采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務的發生時間為已發出小汽車并辦妥托收手續的當天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實現了銷售，應按車價款300萬元計算繳納消費稅。
(3)委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務的發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。截止8月31日尚未收到代銷清單，因此未發生納稅義務。
A公司8月份應納消費稅稅額=[760.5÷(1+17%)+300]×5%=47.5(萬元)。
2.銷售量的確認
實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。
實行從量定額計稅的計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額
【例題·計算題】某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元，收取增值稅170元;該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸1700元(含稅);此外，企業發給職工每人25公斤，全廠職工共200人。已知黃酒的消費稅為240元/噸。
求：該企業本月應納消費稅稅額。
[答疑編號1627030509]
『正確答案』應納稅額=銷售數量×單位稅額
=(120+40+0.025×200)×240
=165×240
=39600(元)
3.從價從量復合計征
卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。復合計征計算公式為：
應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率
【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。計算該酒廠4月應該繳納的消費稅額。
[答疑編號1627030510]
『正確答案』該酒廠4月應繳納的消費稅稅額=14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
4.應稅消費品已納稅款扣除
(1)以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。
【例題·計算題】某汽車廠為一般納稅人,某月生產一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額88萬元;接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料26萬元，收取加工費14萬元，無同類產品的銷售價格。計算本月企業應繳納的消費稅及應代扣代繳的消費稅。輪胎的消費稅稅率為3%。
『正確答案』
(1)消費稅額=88÷(1+17%)×3%=2.26(萬元)
(2)代收代繳消費稅額=(26+14)÷(1-3%)×3%=1.24(萬元)
【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，本月銷售10個標準箱卷煙，共取得不含增值稅的銷售額為100000元。已知該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標準箱。該煙廠本期應納消費稅為( )元。
A.57500
B.56000
C.1500
D.36000
『正確答案』A
『答案解析』該煙廠本期應納消費稅=100000×56%+10×150=57500(元)。
【例題·單選題】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年6月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。已知該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支。該煙廠本期應納消費稅為( )元。
A.44800
B.600
C.45400
D.52416
『正確答案』C
『答案解析』該煙廠本期應納消費稅=93600÷(1+17%)×56%+0.003×200×1000=45400(元)。
(五)消費稅征收管理
1.納稅義務發生時間
(1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間與增值稅納稅義務發生時間相同。
(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天;
(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天;
(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。
2.納稅期限(與增值稅基本相同)
消費稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
(1)1個月或1季度——自期滿之日起15日內申報納稅;
(2)1日、3日、5日、10日、15日——自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
(3)進口貨物自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納。
3.納稅地點
納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。
【例題·判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。( )
『正確答案』錯
【例題·判斷題】A市甲企業委托B市乙企業加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業向B市稅務機關解繳。( )
『正確答案』對
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、營業稅
(一)營業稅的概念
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務(非加工修理修配)、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的-種貨物勞務稅。營業稅是-種流轉稅。
【例題·多選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的有( )。
A.保險業
B.修理業
C.服務業
D.建筑業
『正確答案』ACD
(二)營業稅納稅人
1.納稅人
在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。
2.扣繳義務人
非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的：
(1)代理人為營業稅的扣繳義務人;
(2)沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方為扣繳義務人。
(三)營業稅的稅目、稅率
1.營業稅稅目
交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。
2.營業稅稅率
交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3%;
服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業的稅率為5%;
娛樂業的稅率為5%～20%。
(四)營業稅應納稅額
1.營業稅的計稅依據是營業額，營業稅的計算公式為：
應納稅額=營業額×稅率
2.應納稅額按人民幣計算。
3.營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。
【注意】凡是價外費用，無論會計上如何核算，均應并入營業額，計算應納稅額。
4.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。
5.納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同-張發票上注明的，以扣除后的價款為營業額;若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。
6.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：
(1)最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;
(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;
(3)按下列公式：
營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)
【例題·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入12萬元，包場收入24萬元，點歌費4萬元，煙酒、飲料費收入36萬元。該企業適用營業稅稅率為10%，當月應繳納的營業稅稅額為( )萬元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業稅應納稅額的計算。娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費。應繳納的營業稅=(12+24+4+36)×10%=7.6(萬元)。
(五)營業稅征收管理
1.納稅義務發生時間
營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
2.納稅期限
營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點——實行屬地征收管理
(1)納稅人提供建筑業勞務的，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;
(2)納稅人轉讓、出租土地使用權或不動產，應當向其土地所在地或不動產所在地的主管稅務機關申報納稅;
(3)納稅人提供其他勞務，或者是轉讓除土地使用權外的無形資產的應向其機構所在地或者住所的地的主管稅務機關申報納稅。
【例題·綜合題】2010年8月，甲市A公司因調整公司經營戰略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款。
根據上述案例請回答：A公司出售辦公用房營業稅申報納稅地點是何處。并簡要說明理由。
『正確答案』A公司出售辦公用房營業稅納稅申報的地點為辦公用房所在地乙市。
根據規定納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、企業所得稅
(一)企業所得稅的概念
企業所得稅是對在我國境內的企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得所征收的-種稅。
(二)企業所得稅征稅對象
征稅對象：企業的生產經營所得和其他所得。
【注意】個體工商戶不是企業所得稅的納稅人，繳納個人所得稅。
(三)企業所得稅稅率
1.企業所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%;
(1)非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，稅率為20%;
(2)對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收;
(3)對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。
【提示】居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
(四)企業所得稅應納稅所得額
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
1.收入總額
(1)貨幣形式收入
(2)非貨幣形式收入
2.不征稅收入——不是企業營利性活動帶來的收益
(1)財政撥款;
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;
(3)國務院規定的其他不征稅收入;
3.免稅收入
(1)國債利息收入;
(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入;(條件：持有12個月以上)
(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入;
(4)符合條件的非營利組織的收入;
(5)企業政策性搬遷收入。
【例題·單選題】下列收入是企業所得稅不征稅收入的是( )。
A.轉讓財產收入
B.財政撥款收入
C.國債利息收入
D.符合條件的居民企業之間的股息收入
『正確答案』B
4.準予扣除的項目
(1)成本;
(2)費用;
(3)稅金;注意：稅金中無增值稅。
(4)損失;
(5)其他支出。
5.不得扣除的項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;
(5)公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除;
(6)贊助支出;
(7)未經核定的準備金支出;
(8)與取得收入無關的其他支出。
6.虧損彌補
企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。
【例題·單選題】企業所得稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補，但延續彌補期最長不得超過( )年。
A.1
B.3
C.5
D.10
『正確答案』C
【例題·單選題】某企業2007虧損10萬元，2008年盈利20萬元，2009年盈利30萬元，該企業適用的企業所得稅稅率為25%，則該企業2009年應納所得稅稅額為( )萬元。
A.7.5
B.10
C.5
D.12.5
『正確答案』A
『答案解析』該企業2009年應納所得稅稅額=30×25%=7.5(萬元)
【例題·單選題】某企業2007虧損10萬元，2008年虧損20萬元，2009年盈利30萬元，該企業適用的企業所得稅稅率為25%，則該企業2009年應納所得稅稅額為( )萬元。
A.7.5
B.2.5
C.0
D.12.5
『正確答案』C
『答案解析』該企業2009年應納所得稅稅額=(30-20-10)×25%=0。
#p#副標題#e#
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(五)企業所得稅征收管理
1.納稅地點：登記注冊地
2.納稅期限
企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。
3.納稅申報
(1)企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。
(2)按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。
(3)企業應當自年度終了后5個月內向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。
(4)企業交納所得稅以人民幣計算。
(5)企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當在法定期限內向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表。
五、個人所得稅
(一)個人所得稅概念
個人所得稅是對自然人的各類應稅所得征收的一種稅。
(二)個人所得稅納稅義務人
個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。
居民納稅人和非居民納稅人：
居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在居住滿1年的個人。
非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者在境內居住不滿1年的個人。
【注意】住所標準和居住時間標準是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。
#p#副標題#e#
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(三)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務
1.居民納稅人負有無限納稅義務，其應納稅所得，無論來源于中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。——就全部所得納稅
2.非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。——就境內所得納稅
【例題·多選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有( )。
A.在中國境內有住所的個人
B.在中國境內無住所而在境內居住滿1年的個人
C.在中國境內無住所又不居住
D.在中國境內無住所而在中國境內居住不滿1年的個人
『正確答案』AB
【例題·判斷題】把個人所得稅納稅義務人分為居民和非居民的標準是住所。( )
『正確答案』錯
『答案解析』住所標準和居住時間標準是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。
(四)個人所得稅的應稅項目和稅率
1.個人所得稅應稅項目
(1)工資、薪金所得;
(2)個體工商戶的生產、經營所得(個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅);
(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得;(個人承包)
(4)勞務報酬所得;(個人從事非雇傭的各種勞務)
(5)稿酬所得;(個人出版圖書，或者文章)
(6)利息、股息、紅利所得;(個人買賣股票)
(7)特許權使用費所得;(個人專利或者著作權)
(8)財產租賃所得;(租房，租車)
(9)財產轉讓所得;(個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船)
(10)偶然所得;(個人得獎、中獎、中彩)
(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率
個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。
(1)工資、薪金所得，適用5%～45%的九級超額累進稅率;
(2)個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率;
(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%：20%×(1-30%)=14%;
(4)勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;
(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(四)個人所得稅應納稅所得額
1.工資、薪金所得
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。
(2)“三險一金”可以在計算應納稅所得額時扣除。
(3)外國人，中國人在外國工作，在2000的基礎上再附加2800元的費用扣除額，即，扣除4800元。
(4)計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=(每月收入額-2000元)×適用稅率-速算扣除數
【例題·計算題】小張2010年3月取得薪金3800元，計算應納稅所得額和應納所得稅額。已知：應納稅所得額500元以下的稅率5%;超過500元不超過2000元的稅率10%，速算扣除數為25。
『正確答案』
應納稅所得額=3800-2000=1800(元);
可以用兩種方法計算應納所得稅額。
第一種方法是按照速算扣除數簡易計算法計算：
應納稅額=1800×10%-25(速算扣除數)=155(元)。
第二種方法是按照超額累進稅率定義分解計算：
應納稅額=500×5%+(1800-500)×10%=25+130=155(元)。
2.個體工商戶的生產經營所得
個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數
3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得(了解)
4.勞務報酬所得
(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入-800)×20%;
(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按年征收個人所得稅。( )
『正確答案』×
5.稿酬所得
(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);
(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%);
稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。具體又可細分為：出版、加印算一次，再版算一次;連載算一次。
【例題·計算題】某作家2008年1月份出版一本書，取得稿酬6000元。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數，又取得追加稿酬2000元。請計算該作家稿酬所得的應納稅額。
『正確答案』
1月份出版獲得收入與增加印數追加稿酬合并作為一次;在報紙上連載3個月獲得收入合并為一次。
出版和增加印數稿酬應納稅額=(6000+2000)×(1-20%)=6400(元)
報紙上連載稿酬應納稅額=(1000+1000+1000)-800=2200(元)
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
【例題·單選題】李某2010年5月取得一次性稿費收入500元，則其應納的個人所得稅為( )元。
A.70
B.100
C.0
D.50
『正確答案』C
『答案解析』應納稅所得額=500-800<0，所以李某的應納稅額為0。
【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應納個人所得稅為( )元。
A.2900
B.750
C.3000
D.725
『正確答案』C
『答案解析』應納稅額=15000×20%=3000(元)。
【例題·單選題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是( )。
A.工資薪金所得
B.勞務報酬所得
C.稿酬所得
D.特許權使用費所得
『正確答案』C
(五)個人所得稅征收管理
以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。
1.自行申報納稅義務人
符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;
(5)國務院規定的其他情形。
【例3-13】個人所得稅納稅義務人，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有( )。
A.年所得12萬元以上的
B.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的
C.從中國境外取得所得的
D.取得應稅所得、沒有扣繳義務人的
『正確答案』ABCD
2.代扣代繳
【例3-14】中國公民王先生在同一納稅年度發生下列納稅事項：
(1)取得工資、薪金收入60000元(平均每月5000元)。
(2)因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元。
(3)出版畫冊取得稿酬150000元。
要求：計算在我國應如何繳納個人所得稅。
『正確答案』
(1)工資、薪金所得每月應納稅額=(5000-2000)×15%(稅率)-125=325(元)
全年應納稅額=325×12(月份數)=3900(元)
(2)特許權使用費所得應納稅額=30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)
(3)出版畫冊按照稿酬所得應納稅額=150000×(1-20%)×14%=16800(元)
