第三章 稅收法律制度
第一節 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收概念與分類
1.稅收的概念
稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。
稅收是政府收入的最重要來源，它的定義可以從以下三點來理解：
(1)稅收與國家存在直接聯系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。
(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。
(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。
2.稅收的作用
稅收在不同的歷史時期發揮著不同的作用，現階段稅收的作用主要表現為：
(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;
(2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段;
(3)稅收具有維護國家政權的作用;
(4)稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
稅收三性：稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
1.強制性。
2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。
【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。
3.固定性——包括時間上的連續性和征收比例的固定性。
【例3-1】下列各項中，屬于稅收特征的有( )。
A.強制性
B.靈活性
C.無償性
D.固定性
『正確答案』ACD
【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收的特征的有( )。
A.強制性
B.無償性
C.自愿性
D.固定性
『正確答案』ABD
(三)稅收的分類
我國的稅種分類方式主要有：
1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。
(1)流轉稅類——以流轉額為課稅對象(增值稅、消費稅、營業稅和關稅等)。
(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對象(企業所得稅、個人所得稅)。
(3)財產稅類——以納稅人所擁有或支配的財產數量或者財產價值為課稅對象(房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等)。
(4)資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象(資源稅、城鎮土地使用稅等)。
(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象(城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅等)。
【例3-2】在我國現行的下列稅種中，不屬于財產稅類的是( )。
A.房產稅
B.車船稅
C.契稅
D.車輛購置稅
『正確答案』D
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。
(1)工商稅類——由稅務機關負責征收管理(絕大部分)。
工商稅收是指以從事工業、商業和服務業的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產的各個環節，也涉及生產、流通、分配、消費的各個領域，是籌集國家財政收入，調節宏觀經濟最主要的稅收工具。占稅收總額超過90%以上。
(2)關稅類——由海關負責征收管理。
關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。不包括由海關代征的進口環節增值稅、消費稅。和船舶噸稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節進出口貿易的主要手段。
3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。
(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等。
(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補充：企業所得稅，個人所得稅。
【例題·多選題】按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有( )。
A.增值稅
B.土地增值稅
C.企業所得稅
D.個人所得稅
『正確答案』ACD
4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。
(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法，如我國現行的增值稅、營業稅、房產稅等稅種。
計算方法：應納稅額=課稅對象的價格×比例稅率
(2)從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關。從量稅實行定額稅率，不受征稅對象價格變動的影響，稅負水平較為固定，計算簡便如資源稅、車船稅和城鎮土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。
計算方法：應納稅額=課稅對象的重量、件數、容積、面積×單位稅額
(3)復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。如消費稅中的卷煙和白酒。
計算方法：應納稅額=從量稅額+從價稅額
稅收的分類
| 分類標準 | 類型 | 代表稅種 |
| 征稅對象 | 流轉稅類 | 增值稅、消費稅、營業稅和關稅 |
| 所得稅類 | 企業所得稅、個人所得稅 | |
| 財政稅類 | 房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅 | |
| 資源稅類 | 資源稅、城鎮土地使用稅 | |
| 行為稅類 | 城市維護建設稅、印花稅 | |
| 征收管理的分工體系 | 工商稅類 | 增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅 |
| 關稅類 | 進出口關稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅 | |
| 收征收權限和收入支配權限 | 中央稅 | 關稅、消費稅 |
| 地方稅 | 房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅 | |
| 中央地方共享稅 | 增值稅、印花稅、資源稅 | |
| 計稅標準 | 從價稅 | 增值稅、營業稅、房產稅 |
| 從量稅 | 資源稅、車船稅和城鎮土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒 | |
| 復合稅 | 消費稅中的卷煙、白酒（不用區分糧食白酒和薯類白酒） |
【例題·單選題】下列各項中，不屬于流轉稅的是( )。
A.增值稅
B.消費稅
C.營業稅
D.所得稅
『正確答案』D
【例題·單選題】在我國現行的下列稅種中，屬于行為稅類的有( )。
A.營業稅
B.房產稅
C.車船稅
D.印花稅
『正確答案』D
『答案解析』本題考核行為稅包括的稅種。選項A營業稅屬于流轉稅，選項B房產稅屬于財產稅，選項C車船稅屬于財產稅，選項D印花稅屬于行為稅。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、稅法及構成要素
(一)稅收與稅法的關系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
(1)稅法的立法機構：全國人民代表大會及其常務委員會+授權機構
(2)稅法的調整對象：稅收分配中形成的權利義務關系，而不直接調整稅收分配關系。
2.稅收與稅法的關系
稅收依據稅法的規定進行，稅法是稅收的法律保障。
稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇;稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
(1)稅收實體法——針對某一具體稅種
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
(2)稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。
(1)國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。
(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。
(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)——××法
由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業所得稅》等。
(2)稅收行政法規——××條例，××暫行條例
由國務院制定的稅收法律規范的總稱。如《營業稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
(3)稅收規章——××辦法
由國務院稅收主管部門(財政部、國家稅務總局、海關總署)制定的具體實施辦法、規程等。包括國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章和地方政府制定的稅收地方規章。如《稅務行政復議規則》、《稅務代理試行辦法》等。
#p#副標題#e#
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(4)稅收規范性文件
縣以上(含本級)稅務機關依據法律、行政法規、規章的規定制定的，是對稅收法律、行政法規、規章的具體化和必要補充。它在稅收工作領域中數量最多、法律效力最低。國家稅務總局指定的稅務部門規章，不屬于本辦法所稱的稅收規范性文件。
效力排序：法律>行政法規>部門規章>規范性文件
【例題·多選題】根據稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為( )。
A.稅收實體法
B.稅收法律
C.稅收程序法
D.稅收行政法規
『正確答案』AC
【例題·判斷題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。( )
『正確答案』×
(三)稅法的構成要素
稅法的構成要素(11項)不同的書——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。
1.征稅人——“征稅”主體
代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。
2.納稅義務人——“納稅”主體
依法直接負有納稅義務的自然人(包括個體經營者)、法人和其他組織。
3.征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象
納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區別不同稅種的重要標志。
4.稅目
納稅對象的具體化，各個稅種所規定的具體征稅項目。稅目體現的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規定也不盡相同。
制定稅目的目的有兩個：(1)明確征稅的具體范圍;(2)制定不同的稅率。
稅目制定方法：(1)列舉法;(2)概括法。
【例3-3】我國稅法要素中，用來明確征稅的具體范圍，確定征稅對象適用不同稅率的要素是( )。
A.稅率
B.計稅依據
C.征稅對象
D.稅目
『正確答案』D
5.稅率
指應納稅額與計稅金額(或數量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
我國現行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率(超額累進稅率，超率累進稅率)。
(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等;營業稅基本稅率3%、5%等;企業所得稅25%等。
比例稅率包括三種：①單一比例稅率;②差別比例稅率;③幅度比例稅率。
(2)定額稅率(固定稅額)，是按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額，而不是規定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。
定額稅率分為以下幾種：
?、俚貐^差別定額稅率;
?、诜榷~稅率;
③分類分級定額稅率;
?、艿貐^差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率——城鎮土地使用稅、耕地占用稅 城鎮土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區差別的幅度定額稅率。
(3)累進稅率，是指按照納稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。
①超額累進稅率——個人所得稅。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應繳納的個人所得稅的稅率是執行5%至45%的九級超額累進稅率。
②超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例3-4】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于( )。
A.比例稅率
B.超額累進稅率
C.超率累進稅率
D.全額累進稅率
『正確答案』B
【例題·單選題】企業所得稅的稅率形式是( )。
A.累進稅率
B.定額稅率
C.比例稅率
D.其他稅率
『正確答案』C
6.計稅依據(稅基)——對征稅對象量的規定
計算應納稅額的根據，一般有三種：
(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據，除了一些特殊性質的稅種外，絕大多數的稅種都采取從價計征。
如企業所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據。
應納稅額=計稅金額×適用稅率
(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。
消費稅中的黃酒、啤酒以噸數為計稅依據;汽油、柴油以升數為計稅依據。
應納稅額=計稅數量×單位適用稅額
(3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
#p#副標題#e#
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7.納稅環節
稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少分為兩類：
(1)一次課征制：稅種納稅環節單一，如消費稅。
(2)多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環節征稅，如增值稅。
8.納稅期限
納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預繳、年終匯算清繳。
9.納稅地點
納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。
10.減免稅
國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。體現了稅收的統一性和必要的靈活性。
(1)減稅和免稅
①減稅是對應納稅款少征一部分稅款;
?、诿舛愂菍{稅額全部免征;
?、垲愋停阂淮涡詼p稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發展性減稅免稅。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(2)起征點
稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。
(3)免征額
征稅對象總額中免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
【提示】注意區分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。
【舉例】某類稅種起征點為1000元，超過起征點稅率為10%。
納稅人A、B、C、D的征稅對象數額分別為A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。
納稅人A，應納稅額=0(元)
納稅人B，應納稅額=1000×10%=100(元)
納稅人C，應納稅額=1001×10%=100.1(元)
納稅人D，應納稅額=2000×10%=200(元)
假設上例中，1000元為免征額，則：
納稅人A，應納稅額=0(元)
納稅人B，應納稅額=0(元)
納稅人C，應納稅額=(1001-1000)×10%=0.1(元)
納稅人D，應納稅額=(2000-1000)×10%=100(元)
【例題·判斷題】起征點是指稅法規定的計稅依據應當征稅的數額起點。計稅依據數額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。( )
『正確答案』×
【例題·判斷題】如果稅法規定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。( )
『正確答案』×
【例題·判斷題】現行《個人所得稅法》規定，對工資、薪金所得以每月收入額減除費用2000元后的余額為應納稅所得額，此處的2000元就是工資薪金所得的起征點。( )
『正確答案』×
11.法律責任
違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：
一是納稅主體(納稅人和扣繳義務人)因違反稅法而應承擔的法律責任;
二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。
【例3-5】下列稅種中，屬于流轉稅的是( )。
A.增值稅
B.消費稅
C.關稅
D.營業稅
『正確答案』ABCD
