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注冊會計師考試《審計》知識點：非標準審計報告

一、非無保留意見的含義

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論。

2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

二、對確定審計報告類型

1.發(fā)表保留意見

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：

（1）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性。

（2）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

2.發(fā)表否定意見

在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。

3.發(fā)表無法表示意見

如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。

4.同一報告中的不同意見

（1）如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。

（2）對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。

三、非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容

1.審計報告的說明段

當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度（包括量化財務(wù)影響）。

2.審計意見段

（1）標題

在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應當對審計意見段使用恰當?shù)臉祟}，如保留意見、否定意見或無法表示意見等。

（2）發(fā)表保留意見

發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當在審計意見段中使用除......可能產(chǎn)生的影響外等措辭。

（3）發(fā)表否定意見

當發(fā)表否定意見時，注冊會計師可在審計意見段中使用由于受......的重大影響，或由于......段所述事項的重要性， ABC公司的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等措辭。

（4）發(fā)表無法表示意見

當發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應當在審計意見段中說明：

由于（三）導致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

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